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　　（2）可加计扣除的研发费用范围较窄。在可享受加计扣除的研发费用范围上，《办法》虽然做了较为明确的规定，但与国外研发税收优惠的研发费用范围一般水平相比，我国的仍然较小。比如，多数国家都规定，研发人员的社保费（税）加班费等与研发活动直接相关的劳动力成本，以及与研发项目相关的日常管理费和行政费用等都属于可以享受研发税收优惠的研发费用，但这些在我国都不能计入。此外，与我国新《高新技术企业认定管理工作指引》中所规定的研发费用核算范围相比，《办法》规定的加计扣除研发费用范围也较小。在实际操作中，不统一的研发费用归集标准给企业申请相关政策带来极大的不便。
　　（二）实施的障碍因素。（1）政策定位有所偏差。首先，存在研发领域受到限制，不利于激励企业整体研发投入。《办法》规定，企业研发费用加计扣除的范围必须是从事两个规定领域项目的研发活动支出，即《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南》。因此，对企业研发活动而言，该优惠政策并非普惠性的，而是针对特定领域的特惠性政策。这不仅加大了征纳双方的遵从成本，而且也使我国激励企业创新的税收政策体系出现功能缺失。
　　企业整体研发投入不足是创新活动市场失灵的重要表现，而与直接资助相比，税收优惠的优势之一就是能够以较低成本实现普惠。因此，通过研发税收优惠以实现对企业整体研发投入的激励几乎是世界其他所有实施研发税收优惠国家的基本目标，至于一些特定目标则通过特惠性条款或政策加以补充。
　　在我国，企业研发投入不足同样普遍，再加上引导各类企业增强自主创新能力的任务艰巨而紧迫，激励研发的政策体系必须是“组合拳”既要有重点，又要全面，以保证对所有企业的研发行为都给予激励。重点支持的研发活动主要由直接财政资金和特惠性税收优惠给予保证，其他研发活动则更需要普惠性税收优惠给予激励。但我国现行激励企业创新的税收政策都是针对特定领域、行业或阶段的特惠性优惠，比如高新技术企业所得税率优惠、“双软”企业所得税率优惠、技术先进型服务企业税收优惠、重大技术装备进口税收优惠、技术转让所得税优惠等。因此，缺少对企业整体研发投入的普惠性激励，从而导致无法满足这些特惠性条件的创新企业研发活动得不到应有的激励，对所有企业创新行为给予激励的“组合拳”政策体系尚未形成。　　（2）缺少研发活动发生地限制。《办法》并没有对企业研发活动的发生地做限制性规定，这就意味着企业在中国境外的研发支出在满足其他条件的情况下，也可以加计扣除。显然，这就使该政策失去了对企业在中国境内开展研发活动的激励，特别是对外资企业。研发活动只有更多在我国境内发生，其在技术外溢性、人才培养和对产业的推动上才能发挥更大的作用。事实上，随着全球科技竞争的日益加剧，各国对研发资源的争夺也在加剧。因此，在研发税收优惠政策上，几乎所有国家都要求相关研发支出必须是发生在本国境内的，以吸引和激励研发资源向本国聚集，即使允许享受优惠的研发支出可以在境外开展也规定了极为严格的条件。
　　（3）对中小企业的创新激励有限。《办法》不允许企业当年不足抵扣的研发支出以任何形式在以后年度结转，也未对中小企业规定特别优惠条款。因此，对于处于起步阶段较容易发生亏损的创新型中小企业很难从研发费用加计扣除优惠中受益。创新型中小企业是我国技术创新的主要载体，虽然我国出台了一些相关政策扶持其发展，但与大企业相比，中小企业无论在争取国家财政直接资助还是在金融市场融资方面都面临严峻困难。在这种情况下，研发税收优惠更加需要对中小企业的创新给予相应支持。
　　从国际实践来看，创新型中小企业的技术创新主体地位和融资困难等情况在世界各国也都较为普遍。因此，在实施研发税收优惠的国家中，许多国家，如加拿大、英国、日本、韩国、法国、澳大利亚等，专门针对中小企业给予了更加优惠的税收待遇，以弥补直接财政资助的不足或者进一步加强对中小企业创新的支持。其中，多数国家是对中小企业给予了比例更高的抵扣或抵免，并对不足抵扣或抵免的部分给予现金形式的税收返还。

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湖北高新企业研发费用加计扣除的实施状况及税务筹划研究

2015-04-30 08:51　来源: 互联网作者：李菲浏览次数 3943

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湖北高新企业研发费用加计扣除的实施状况及税务筹划研究 2015-04-30 08:51 来源: 互联网 作者：李菲 浏览次数 3943