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　　（一）会计确认缺乏统一标准，导致会计报表差异大
　　发起人进行资产证券化的目的是增强资产的流动性，提高资金使用效率，降低融资成本，通过表外融资从而优化财务报表。这一目的使得资产证券化交易结构中，发起人向SPE转让资产成为一个关键环节。转让的资产究竟应确认为一项销售业务在发起人的报表中终止确认（表外处理），还是应确认为一项担保融资保留在发起人的资产负债表中（表内处理），将对发起人的会计报表产生重大影响，进而直接影响发起人是否能够通过开展资产证券化业务达到预期的财务目的。
　　（二）会计计量中的公允价值难以确定，导致报表披露差异大
　　《信贷资产证券化试点会计处理规定》和企业会计准则要求资产证券化的会计计量标准采用公允价值，但却未对公允价值无法确定时的会计处理作出说明。公允价值难以确定是资产证券化会计计量中存在的主要问题。如果单纯对资产证券化业务借鉴国际会计准则的做法，要求使用公允价值进行计量，而对其他无法确定公允价值的金融业务沿用历史成本法，则会造成会计报表披露信息不一致。
　　（三）SPE合并范围不明确，导致无法实现既定的财务目标
　　在资产证券化交易中，由于发起人与SPE有着密切的利益关系，SPE是否应该合并至发起人财务报表当中，也成为资产证券化会计中一个有待解决的问题。SPE设立的目的就是剥离发起人的资产组合，实现法律、会计意义上的“真实销售”，以达到发起人特定的财务目标。如果SPE被视为发起人的子公司而合并至发起人的财务报表，那么两个独立法人实体也就成为一个经济实体，两者之间的交易就成为同一经济实体内部的交易，在编制合并财务报表时必须作抵消处理。这样恰恰违反了证券化资产的初衷，不能达到真实销售的目的，因为一旦合并，则无论发起人和SPE各自的报表原先如何确认，作为融资或销售对合并报表而言结果都不产生任何影响。
　　（四）忽视表外披露，导致金融风险增加
　　会计信息披露是通过财务会计报告进行的，即向外界提供合乎要求的会计报表及其附注和说明。财务会计报告是以资产负债表、利润表、现金流量表为核心组成的会计报表体系，会计报表附注只起到补充说明的作用，由此便形成了通常所讲的两个概念，即“表内反映”和“表外披露”。由于表内信息是会计确认和计量的直接结果，所以普遍观点认为表内信息比表外信息更重要。但随着外部环境的变化，金融工具的出现表明表外披露也具有一定重要性，因为表外融资业务的风险具有较强的隐蔽性，较难预测和评估，而且随时有可能转化为表内风险。而我国目前资产证券化披露中并未对此作出明确规定，导致披露资产不全面，加大了金融风险。
　　（五）证券化资产基础信息披露不足
　　我国现行不良资产证券化发起人通常作为资产服务人而存在，对于证券化资产拥有第一手的资料，不应将其披露的义务仅限于会计信息，而应该在财务报告的附注中加大基础资产信息披露的范围。现阶段，对于证券化资产基础信息的披露基本上散落在资产证券化发行说明书、评估机构的信用评级报告中，不具有系统性。而在发起人的财务报告中，我国也并未对其披露证券化资产的基础信息的义务进行规定，从而导致投资者无法从相关会计报告中获得关于不良资产的完整的信息。

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试论资产证券化中的会计问题与对策

2015-04-16 09:03　来源: 互联网作者：高丹浏览次数 3659

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试论资产证券化中的会计问题与对策 2015-04-16 09:03 来源: 互联网 作者：高丹 浏览次数 3659