关键词：碳排放;碳交易;碳会计信息披露;上海电力;上市公司

引言

为应对全球变暖、环境污染等世界性环境问题，联合国在1992年的气候大会上制定了《联合国气候变化框架公约》;1997年，《京都议定书》被制定并通过，其把碳排放权作为一种商品，从而形成了碳排放权交易[1]。碳会计的概念在碳排放权交易的基础之上产生。

碳会计准则在国外发展的时间较早，且在发展过程中遭受了一些挫折。2004年12月2日，IFRIC发布IFRIC3，对排放权会计计量作出解释并提供指导意见，但在之后遭到EFRAG和控排企业的强烈反对。2005年，IASB撤销IFRIC3指南。经IASB与FASB联合研究，两者在配额与负债的计量应保持一致且应在初始及后续计量中采用公允价值模式上达成一致意见。我国的碳会计准则发展起步较晚，且我国碳会计信息披露存在较多问题，如披露方式混乱、披露标准不一且企业自愿性不强等[2]。

随着近年来环境问题的日益突出，以及2021年7月16日全国碳排放交易市场上线交易的正式启动，碳会计信息披露变得越来越重要。本文利用文本分析法，以上海电力股份有限公司为例，对其有关碳排放权会计信息披露进行研究与分析，发现其目前存在的问题，并针对问题提出合理的对策建议。

一、上海市碳交易情况

上海碳排放权交易试点工作在2013年11月正式启动，是全国七个碳排放权交易试点之一，覆盖了191家企业和17个行业，全市排放的温室气体总量的50%以上被納入碳交易体系中。2014年上半年，上海碳市场第一个履约期以履约率100%收官，截至2015年6月30日，上海碳交易市场190家控排企业全部完成履约，上海也因此成为国内唯一一个连续两年圆满完成履约任务的试点地区[3]。

上海环境能源交易所在2021年4月发布的《2020年上海碳市场报告》中指出，上海碳市场实现量价齐升，交易规模迎来历史新高，如下页图1所示。上海试点通过推动调整CCER履约抵消比例和推动举行配额非履约有偿竞价发放等手段来调整配额分配政策，提升市场流动性。同时，上海试点还完善了交易规则的主要条款，修订了上海碳配额质押登记业务规则，优化了碳中和业务流程。

二、上海电力碳会计信息披露分析

（一）上海电力概述

上海电力股份有限公司（以下简称“上海电力”）是国家电力投资集团有限公司最主要的上市公司之一，也是上海最重要的电力能源企业之一。作为始建于1882年的中国最早的电力企业，上海电力是中国电力诞生的见证者，是中国电力大发展的参与者，是“奉献绿色能源，服务社会公众”的倡导者。

在目前电力行业延续低碳发展的趋势下，上海电力2019年全年完成合并口径发电量486.63亿千瓦时（含调试电量），同比增长0.04%，其中煤电完成356.05亿千瓦时，同比下降5.8%。虽然占比下降，但煤电仍然是上海电力发电的主要方式，因此目前阶段上海电力的碳排放量仍然较大。在煤电以外，气电完成57.07亿千瓦时，同比上升3.86%;风电完成44.19亿千瓦时，同比上升37.9%;光伏发电完成29.32亿千瓦时，同比上升36.42%。清洁能源发电量在不断上升，能源结构正在逐步改善。

（二）碳会计信息披露分析

1.碳会计信息披露积极性不高。经过对上海电力的信息披露查阅发现，上海电力并未在公司的年报中对碳会计信息进行披露。与碳排放权交易和碳排放配额的具体来源相关的信息都较少对外进行披露。这在一定程度上与我国目前碳会计信息披露处于自愿阶段有关。在可持续发展报告中，上海电力仅在绿色施工、绿色采购、绿色办公等方面进行了工作报告，如在用水处张贴节水标识、推行无纸化办公、加强车辆油耗管理等，并未涉及有关低碳经营的财务数据。

2.披露方式不规范，内容分散。上海电力所披露的碳会计信息并没有一个规范的格式，披露形式较为随意。根据财政部颁布的碳会计准则规定，“碳排放权资产”科目的借方余额在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示，碳排放配额交易的相关金额在利润表中列示在“营业外收入”项目和“营业外支出”项目。但在上海电力的报表附注中并未对有关碳排放权交易进行说明。对于碳会计信息使用者来说，单纯从企业的财务报表中无法中将“碳排放权资产”科目的金额从“其他流动资产”项目分离出来，这降低了数据的可使用性和相关性，也在一定程度上给审计工作带来一定的难度。同时，碳会计信息披露比较分散。上海电力在企业的可持续发展报告中对有关碳会计信息方面进行了披露，但只对企业在优化能源结构、推进节能减排、倡导低碳运营三个方面进行了信息披露，且披露大多以定性形式为主，披露内容均与企业组织环保公益活动、实现环评通过率100%等成绩和目标有关，结构性较差。

3.碳会计信息披露缺乏可比性。目前各企业的碳会计信息披露内容各不相同，且多数内容以定性形式披露，这使得比较各企业间的碳会计信息变得困难，信息的可比性较低[4]。同时，上海电力在不同年份的碳会计信息披露也不尽相同，这使得碳会计信息在横向和纵向两个方面都缺乏可比性[5]。例如，上海电力在《可持续发展报告》中是对公司加强日常运营中的环境管理的相关内容进行披露，但中国石油在其《环境、社会和治理报告》中不仅披露了公司在环境管理方面所做的工作，也披露了其碳资产管理体系以及控制企业碳排放的内容。两者披露的碳会计相关内容不一致导致难以对两者进行比较。

由下页表1中两个企业披露的碳会计信息科目可以看出，中国石油所披露的信息更符合碳会计信息披露的要求，信息更确切。相比之下，上海电力所披露的碳会计信息太宽泛。

4.碳会计信息披露缺乏专业审计。上海电力的碳会计信息披露内容大多在企业可持续发展报告中提及，年报等其他对外披露信息的报告中对碳会计信息披露较少。可持续发展报告中的内容大多为企业自己编写，内容主观性较强，缺乏第三方的审计机构对其内容进行鉴证，并且可持续发展报告中的内容大多为企业在节能减排中所做的事项以及成绩和目标，一定程度上不利于相关碳会计信息审计的发展。

三、完善碳会计信息披露的建议

通过以上对上海电力的碳会计信息披露分析，并结合碳会计信息披露的现实情况可以得出，碳会计信息披露的质量和数量都亟须提高。完善我国碳会计信息披露，离不开政府、企业和审计机构三方面的共同努力。

（一）政府应加强制度完善，充分发挥监督作用

政府方面应加强碳会计信息披露的规范性，特别是对有关碳会计信息应要求单独列示;出台相应的政策和法律法规，严格要求企业披露碳会计信息，完善碳会计信息披露制度;避免企业在碳会计信息披露上无法可依、积极性不高且信息披露形式和内容相对随意的问题。同时，政府应加强对企业在碳会计信息披露方面的监督，防止企业粉饰碳会计信息。

（二）企业要自觉披露碳会计信息，增强相关信息披露意识

企业在增强自身环保意识、加強节能减排管理的同时，应加强自身碳会计信息管理，可专设相应部门对其进行核算和监督，保证企业自身碳会计信息的真实性和可靠性。同时，企业也要提高碳会计信息披露的积极性，不断探索创新，为我国碳会计发展增添动力。

（三）增强第三方审计机构碳会计信息鉴证能力

第三方审计机构是会计信息披露过程中不可或缺的一部分，能够在一定程度上保证企业会计信息的真实性。我国碳会计发展时间较短，在审计方面制度相对不够完善，且没有一套较为完善的审计方法对企业碳会计信息进行鉴证。同时，目前碳会计信息披露的不规范与随意性使得审计工作难度较大。第三方审计机构可根据法律法规，加强碳会计信息鉴证工作，这将有效推动我国碳会计信息披露的发展。

结语

随着环境问题的日益突出，节能减排成为当今社会发展不容忽视的重要一环。碳排放交易市场的不断发展对碳会计提出了新的要求。我国在碳交易和碳会计方面发展起步均较晚，相关政策和法律法规尚不完善，且目前我国碳会计信息披露仍处于自愿披露阶段，在未来，我们在碳排放权交易与碳会计等相关方面还有很多工作要做。

本文以上海电力股份有限公司为例，对其碳会计信息披露进行了研究与分析，得出目前企业碳会计信息披露积极性不高，披露方式不规范，相关内容比较分散，并且披露的信息缺乏可比性和专业审计。这些问题是目前发展阶段亟须解决的，其解决对实现碳达峰、碳中和的目标将起到极大的促进作用。针对其中存在的不足，本文从政府、企业和第三方审计机构三个角度提出了建议。笔者认为，只有各方积极配合，不断完善碳会计信息披露，才能在促进我国碳排放权交易市场的发展的同时，实现全社会绿色健康的可持续发展。

参考文献：

[1] 毛政珍.成本视角下企业碳排放权会计要素的归类[J].财会月刊，2015，（19）：25-27.

[2] 刘翠英，解媛，王欣，马慧玲.上市公司环境会计信息披露调查及经济后果分析——以重污染行业为例[J].财会通讯，2018，（25）：15-19.

[3] 窦勇，孙峥.上海市碳排放权交易试点情况分析与建议[J].中国经贸导刊，2016，（12）：69-70.

[4] 田祥宇，贺贝贝.煤炭上市公司环境会计信息披露研究——以山西省煤炭上市公司为例[J].会计之友，2014，（3）：81-85.

[5] 王爱国.我的碳会计观[J].会计研究，2012，（5）：3-9+93.