关键词：绿色会计核算;社会责任;钢铁企业;环境成本

引言

在社会生产发展过程中，能源的开发利用必不可少。随着能源的开发，生态环境遭到破坏，人类的可持续发展已经受到威胁。想要人与自然和谐共生，必须加强环境的治理与生态的修复工作。2017年10月18日，习近平总书记在十九大报告中指出，必须树立和践行绿水青山就是金山银山的理念，坚持节约资源和保护环境的基本国策。钢铁企业属于重污染行业，其生产特点是高资源消耗、高废物排放，对环境造成的影响受到大众的广泛关注。引入绿色会计核算，将钢铁企业对生态环境的伤害核算为环境成本，记入企业的经营成本，可以更客观全面地评价企业的环境绩效和社会价值，也能督促企业转型升级，持续推进循环经济和节能减排工作，建成资源节约型、环境友好型企业，增强企业的社会责任意识，提升社会总体效益。

一、绿色会计核算

绿色会计，又称为环境会计，是以货币为主要计量单位，辅以多元化计量手段，以有关法律、法规为依据，核算环境资源的耗用，计量环境状况（环境污染、环境防治、环境开发）的成本费用，同时对环境效益进行合理计量与报告，从而综合评估企业财务成果、环境绩效和社会价值的一门新兴学科，是会计学与环境学、经济学相结合的产物。绿色会计的实施，让企业在发展过程中更加重视环境成本，更加明确企业应该承担的社会责任，可以提升企业保护环境的自主意识、提升企业的社会责任价值，协调经济发展和环境保护，为企业的可持续发展助力。此外，企业采用绿色会计核算的同时，也需要对生产过程中耗用的环境资源进行准确评估，只有将环境成本核算出来，才能估算出企业可能产生的经济效益有多少，以及实现这些经济效益所需要付出的环境成本，进而合理分配企业生产经营投资。作为重污染企业，更应该意识到实践绿色会计将为企业可持续发展带来巨大动力，是顺应“绿水青山就是金山银山”的时代发展理念之举。刘静淑（2019）在研究社会责任、绿色会计实施与重污染企业可持续发展的问题中指出，绿色会计实施能显著提升重污染企业可持续发展能力。

二、环境信息披露

绿色会计核算，要以企业披露的环境信息为基础。我国环保部在2010年和2012年分别出台《上市公司环境信息披露指南》和《关于进一步加强环境保护信息公开工作的通知》两个文件，指导我国上市公司披露其环境信息，并要求其不断扩大信息披露的范围，期望上市公司能够在我国经济可持续发展的道路中兼顾生态文明建设，承担起更多的社会责任，披露更多的相关环境信息。重污染行业上市公司更应该做好环境信息披露工作，推进企业发展循环经济，促进节能减排。毕茜、左永彦（2012）研究指出，环境信息披露制度的实施，与重污染行业上市公司的环境信息披露存在显著的正影响关系。

环境信息的获取有以下一些途径，比如上市公司可以通过查看企业招股说明书、董事会报告、上市公告书获取，有些企业也会在财务报表的报表附注和重要事项披露部分说明自身的环境信息，或按照国家法律法规的要求编制社会责任报告。例如，重污染行业上市公司根据环保部发布的《上市公司环境信息披露指南》的要求，就必须编制独立的環境责任报告。

企业环境会计信息披露的时候，既会披露财务信息，也会披露非财务信息，通常污染越严重的企业，越倾向于披露排污费和废弃物处置成本一类的环境会计信息，期望利益相关者能看到企业为环境治理付出的努力，增强投资者信心，从而获得长期投资，提高企业的可持续发展能力。刘静淑（2019）研究指出，社会责任信息披露质量与重污染企业可持续发展能力之间显著正相关;社会责任信息披露质量显著增强了绿色会计实施与重污染企业可持续发展能力之间的相关性。

三、云南钢铁企业的绿色会计核算

（一）云南钢铁企业实施绿色会计的必要性

云南省地处西南边陲，地理条件得天独厚，素有“有色金属王国”的美誉，却也因此造就了很多重污染行业相关的企业。有调查显示，企业生产排污已经成为生态环境污染的最大来源，每年大约有75%的污染源自于企业，并且在这些重度排污的企业中，又以钢铁企业为首。可以说，钢铁企业的日常生产经营对生态环境造成持续性破坏。

中国冶金报于2017年刊登了云南省环保厅披露的《云南省钢铁行业企业全名单》。云南钢铁企业一度发展迅猛，总数达到56家，但截至2017年，仅有13家正常经营，其余企业则已停产或已关闭。曾经繁荣的云南钢铁企业都较看重经济增长和企业利润，未能在经营生产过程中顾及生态环境保护，造成资源的巨大浪费，也对云南省内生态环境造成较严重破坏。为了转型升级建成资源节约型、环境友好型的可持续发展企业，将绿色会计核算引入钢铁企业是行之有效的做法。将绿色会计应用到钢铁企业后，企业管理层社会责任意识会随之提升，企业除了遵守环保相关的法律法规坚持绿色生产外，还会在生产经营的同时，主动投入资金治理排废，促进企业循环经济的建设，积极承担生态环境保护的社会责任，从而增强企业的可持续发展能力。绿色会计的引入，也顺应国家供给侧结构性改革号召，以及云南省工业和信息化委员会、省发展改革委印发的《云南省推动钢铁行业转型升级实现持续规范发展工作方案》工作要求，对全省钢铁行业进行调整，为各企业制定产能置换升级改造路线图。

因此，绿色会计核算在云南钢铁企业中的应用具有其必要性。

（二）云南钢铁企业生产经营造成生态环境破坏的原因

1.云南钢铁企业生产技术水平普遍偏低，生产设备偏于老化，生产流程不完整。企业对资源的循环利用率很低，一是副产品二次利用水平有限，二是废弃资源很难被重新利用，造成资源的极大浪费。

2.云南钢铁企业对于废物排放的处理存在废气排放不达标，废渣处理不合格的问题，给生态环境带来巨大的压力，环境承载力被打破，环境污染越来越严重。

3.不乏部分钢铁企业在生产经营过程中只追求企业利润最大化，忽视国家相关环保规定，不按要求处理废弃排放物，造成环境污染，严重缺失社会责任感。

（三）云南钢铁企业环境会计信息披露现状

云南钢铁企业目前仍然正常经营的共有13家，其中仅有武钢集团昆钢股份公司、云南呈钢集团、玉昆钢铁集团3家企业在官网上公布自己的社会责任报告，其他10家企业没有向社会公布其环境会计相关的信息。

武钢集团昆钢股份公司在社会责任报告中披露，根据云南省政府的要求，昆钢本部将搬迁改造，搬迁后的草铺昆钢新区将被建设成为钢铁智能制造基地，昆钢将被建成新型智能环保钢铁企业。最新的节能减排型生产设备将投入使用，绿色发展的思路将得到充分贯彻。

云南呈钢集团披露，已经投资2亿多元分别对生产各环节安装除尘系统和二次除尘系统等环保设施，对工业、生活废水进行收集处理循环利用，所有废水实现零排放。呈钢集团坚持不断创新企业内部管理机制，使企业经济效益、社会效益和环境效益同步。

玉昆钢铁集团披露，已经投资212亿元打造工业技术水平国内领先的“云南绿色钢城”项目，建设周期五年（2019—2023年），投资建设多座安全、环保、节能、高效的高炉和转炉。玉昆钢铁集团将转型升级为“绿色、安全、优质、低耗”的智能化、循环节能化、AAA景区型的现代化花园式钢铁工厂，成为我国西南地区最大的民营钢铁企业集团、钢铁行业的标兵。

部分较大型云南钢铁企业已经投入资金升级生产技术和生产设备，也升级了污染物排放的处理，但没有一家企业披露环境资源耗费的成本、废弃物的处理成本和企业的环境效益。可见，云南钢铁企业的环境信息披露较片面，而且可用于会计核算的数据不够翔实。

（四）云南钢铁企业开展绿色会计核算的途径

为了绿色生产而增加的投资增加了企业的当前成本，有可能让企业误以为损害了企业利益，但引入绿色会计后，通过核算出来的数据，企业可以直观认识到增加的环保投资会增加企业的环境效益和企业价值。云南钢铁企业在绿色会计核算体系建立的过程中，可以采用以下几项措施。

1.注重环境会计要素的确认和计量。钢铁企业在日常生产过程中消耗的自然资源，生产造成的环境污染，后期修复生态所付出的补偿，都要纳入绿色会计核算的范畴里。对于绿色资产的计量，可以采用历史成本法、未来现金流量现值法、机会成本法、边际成本法、替代成本法等方法。对于绿色负债的计量，可以采用现金值法、准备金法、计算恢复费用、政府认定、确定最优计划价格等方法。对于綠色成本的计量，可以采用现行成本法、或有估计法、恢复费用法、从业导向法、固定资产计提折旧等方法。对于绿色收益的计量，除了按照未来现金流量现值法计算环境效益，还要合理估算一些间接收益，直接收益则可以根据投入产出合理配比计量。另外，绿色会计核算体系建立的过程中，应当向先进国家学习，借鉴其经验，结合企业自身特色，建立适合钢铁企业的绿色会计核算体系。

2.积极完善碳排放的核算体系建设。钢铁企业碳排放量的标准越高，治理碳排放的投入成本就越高，所以钢铁企业要根据低碳环保节能减排的思路制定适量的碳排放量，实施绿色会计时要不断完善其碳排放的核算体系，做好碳排放相关成本的核算工作。

3.加强专业会计人员队伍建设。钢铁企业应该开展绿色会计专题讲座，树立现有的会计人员的绿色发展意识，让他们认识到绿色会计核算的重要性和必要性，从而积极主动学习绿色会计知识。钢铁企业也可以邀请外部绿色会计专业人士加入企业发展大计。

（五）完善绿色会计核算的建议

1.完善绿色会计核算的基本准则。由于我国现行的会计准则中，没有针对环境和资源核算给出统一的会计核算标准，国家应尽快完善会计准则，确保绿色会计相关信息披露的真实性和及时性，保证核算的科学性。

2.建立健全环境会计信息披露的相关法律法规。目前环保部仅对上市公司做出了编制社会责任报告，披露环境会计信息的要求，所以云南钢铁企业13家仅有较大的3家企业披露了自己的环境会计信息。对于污染较严重的企业，即便没有上市，其生产经营也对生态环境造成严重破坏。针对这部分企业，国家应该建立健全相关法律法规，约束所有企业承担环保义务。

3.针对重污染行业，推行绿色会计核算试点。国家可以在重污染类行业中，选取部分企业作为推行绿色核算的试点单位。例如在钢铁企业中先开展绿色会计核算，根据试点企业的实际情况总结经验，最后在全国重污染行业内推行绿色会计核算和环境成本管理。

结语

云南省钢铁企业的发展，促进了云南省经济的增长，却也给生态环境带来不小压力。云南钢铁企业不仅要重视企业长期盈利能力和可持续发展能力，也应当秉持绿水青山就是金山银山的理念，既要抓生产经营，也要抓生态环保，承担起相应的社会责任回馈社会，坚持绿色发展，生态发展，实现更高层次企业价值和社会总效益最大的长远目标。

参考文献：

[1]  刘静淑.社会责任、绿色会计实施与重污染企业可持续发展[J].财会通讯，2019，（15）：12-15.

[2]  马容.资源型企业绿色会计核算研究——以国城矿业为例[J].财会通讯，2020，（1）：101-109.

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[5]  石小花.关于环境会计在我国钢铁企业应用中的问题研究[J].新经济，2016，（14）：117.