【摘 要】 现行《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》与旧制度相比，存在很大的差异。这些差异，适应了行政事业会计实务中出现的新情况，体现了财政部对行政事业单位财产、收支管理等方面的要求。但由于实施时间不长，对各单位的会计工作人员来说，准确把握制度实质并在实务中灵活运用还存在一些困惑。文章结合《行政事业单位内部控制规范（试行）》中的相关要求，论述如何准确理解和正确使用“存货”科目，以完善单位实物资产的内部控制。
【关键词】 固定资产; 存货; 列支
一、行政事业单位实物资产的会计处理方法
行政事业单位（以下简称“单位”）对于取得的实物资产，其会计处理不外乎以下三种：
（一）确认为固定资产
行政事业单位多项会计规范中明确规定：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1 000元以上（其中：专用设备单位价值在1 500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产;单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。
满足上述条件的实物资产，单位应将其确认为固定资产。单位将为每一项固定资产逐一设置“固定资产卡片”，并对其购入、领用、盘存、折旧、报废等情况进行严格审批、登记和管理。
（二）直接列支
不符合固定资产确认条件的实物资产，一种简便的做法就是在购买时将其直接列支。这意味着它们不进入资产负债表，其库存未领用部分相应成为账外资产。与固定资产的严格管理相反，单位对这部分资产不再进行任何后续管理。即买即用的办公用品一般应采用该处理方法。
（三）确认为存货
不符合固定资产确认条件的实物资产，单位也可能将它们计入“存货”科目，在购入时增加其账面价值，领用时减少其账面价值。存货明细账采用“数量金额式”，逐笔记录存货的“收发存”情况，并定期盘点，及时查明账实不符的原因并进行相应的处理。
二、两种极端的做法
就行政事业单位而言，“存货”科目相对“年幼”（出现在会计制度中不超过三年），更由于其没有明确的确认标准，存货与可以直接列支的办公用品划分界线模糊，导致单位会计人员并不能准确运用该科目。常见两种极端的做法如下：
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