摘要：内部控制评价是研究内部控制质量的关键。本文以内部控制的目标为导向，构建基础、一般、最终三个层级的指标体系，建立基于熵模型计量的内部控制质量指数，用以评价企业内部控制质量，并对该质量指数从区分度和有效性两个方面进行了检验。
关键词：内部控制评价 目标导向 熵权法 质量指数
随 着我国企业内部控制实施范围的不断扩大和规范，企业内部控制实施质量评价日趋受到重视。2008年财政部等五部委出台《企业内部控制基本规范》、2010年联合发布了《企业内部控制配套指引》，标志着我国企业内部控制规范体系基本形成，我国主板上市公司已经全面纳入企业内部控制规范体系，中小板和创业板上市公司自愿披露内部控制评价报告和内部控制审计报告。但内部控制质量的评价尚处于探索阶段，目前，我国实务界对内部控制的评价，主要是根据五部委2010年发布的《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，以及2014 年证监会与财政部联合发布意在改进上市公司内部控制评价信息披露质量的《年度内部控制评价报告的一般规定》，对内部控制质量的评价主要采取的是定性评价，但定性评价往往过于笼统，也不便于同一公司不同时期或不同公司同一时期的比较；理论界关于企业内部控制的定量评价尚处于探索阶段，从评价的出发点可归纳为以“内部控制缺陷”“目标控制过程”或“目标控制目标”指数评价，从指标权重确定方法来看有主观、客观两类赋权方法，不同定量评价方法各有局限。
本文将以企业内部控制目标为导向，采用熵权法赋权，以内部控制质量指数定量评价企业内部控制的质量，本方法的优势在于较为客观，评价指标易于取得，适用于企业以及企业外部对企业内部控制质量的评价。
一、企业内部控制目标及其实现程度评价指标的选择
企业内部控制的有效性源于目标的实现。根据美国COSO委员会的定义，“内部控制是一个过程，它能够合理保证企业实现法律法规的遵循性、经营的效率效果、财务报告的可靠性等目标，由企业的所有人员共同参与保障实施”。我国《企业内部控制基本规范》（2008）将内部控制的目标归纳为五个方面：一是保证企业经营管理合法合规；二是维护企业资产的安全；三是保证企业财务报告及相关信息真实完整；四是提高企业经营的效率和效果；五是促进企业发展战略实现。上述目标可分为三个层级，其中第一至三项是企业内部控制的基础目标；第四项是一般目标；第五项是最终目标。本文将从这三个层级五个方面来考量我国企业内部控制目标的实现程度。
经营管理合法合规性指标。内部控制对于保证企业经营的合法合规性起着极其重要作用，有效的内部控制能够使得企业的管理层和员工树立较高的法律道德观念，诚信合法地开展经营活动。本文选择“违法违规行为”和“未履行债务行为”两个指标衡量企业经营管理的合法合规性。
资产安全性指标。随着现代资本市场的发展，资产的安全性更多的表现为资产的公允价值，因此选择企业的“资产减值损失占总资产的比例”来衡量资产的安全性。考虑到对于我国的上市公司来说，关联方对上市公司的资产占用也可能对其资产安全性产生重要影响，同时选择“其他应收款占期末总资产的比例”进行衡量。
财务报告真实完整性指标。企业的财务报告及相关信息是投资者等相关利益人了解企业经营情况的基本渠道，也是投资者对其进行价值判断、做出投资决策的基本依据，因此确保企业财务报告及相关信息的真实性对于降低投资者的信息风险、促进资本市场持续健康发展具有至关重要的意义。财务报告的审计意见和财务报告重述可以很大程度上客观地反映财务报告信息是否真实可靠，本文选择“财务报告审计意见”和“财务报告重述”这两个指标进行衡量。
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