【摘 要】 融资租赁业务从租赁期开始日到租赁期届满日周期长，涉及到的价值概念数量多且复杂，融资租赁的核心问题是租赁期开始日的业务处理、未确认融资费用的分摊、未实现融资收益的分摊。为了使承租人和出租人融资租赁会计处理变得简单化、整体化、系统化，文章巧妙运用了现金流量，把现金流入、现金流出反映在时间轴上，借助现金流量图来进行承租人、出租人的业务处理。
【关键词】 现金流量； 融资租赁； 未确认融资费用； 未实现融资收益
中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）12-0082-03
融资租赁涉及到承租人和出租人双方的业务处理，从时间上看，业务从租赁期开始日到租赁期届满日，涉及到的主要价值概念繁多，业务处理复杂，这些业务的核心集中在租赁期开始日的业务处理以及承租人未确认融资费用的分摊、出租人未实现融资收益的分摊。那么，众多价值概念能否用简单的方法进行系统化、一体化呢？在此，可以引入资金时间价值中的现金流入、现金流出、现金净流量，作出承租人、出租人的现金流量图，通过此图就可以轻松进行融资租赁的会计处理。本文重点分析租赁期开始日的业务处理以及承租人未确认融资费用的分摊、出租人未实现融资收益的分摊。
一、现金流量在承租人融资租赁会计处理中的巧妙运用
承租人融资租赁业务从租赁开始日到租赁期届满日结束，现主要以现金流量进行租赁期开始日的业务处理以及未确认融资费用的分摊。
（一）租赁期开始日的会计处理
承租人现金流量图如图1所示。
图1中0点代表租赁期开始日，1点代表租赁期的第一期，2点代表租赁期的第二期，n点代表租赁期届满日；时间轴的上方为固定资产的入账价值，代表承租人的现金流入，时间轴的下方为初始直接费用、租金、承租人的担保余值、买价代表承租人的现金流出。
固定资产的入账价值为（租金+买价+承租人的担保余值+初始直接费用）的现值与固定资产公允价值+初始直接费用二者较小者，也就是（最低租赁付款额+初始直接费用）的现值与固定资产公允价值+初始直接费用二者较小者。现金流出与现金流入的差额作为承租人的未确认融资费用。由此可以得到承租人租赁期开始日的会计分录如下：
（二）未确认融资费用的分摊
未确认融资费用的分摊主要涉及两个问题：（1）未确认融资费用分摊率；（2）未确认融资费用分摊表。
1.未确认融资费用分摊率。分摊率满足的理论基础：现金流出的现值=现金流入，即（租金+买价+承租人担保余值+初始直接费用）的现值=固定资产入账价值。如果固定资产入账价值以（最低租赁付款额+初始直接费用）的现值入账，则分摊率即为计算现值的折现率；如果固定资产入账价值以固定资产公允价值+初始直接费用入账，则需要重新计算分摊率，分摊率的计算如下：（租金+买价+承租人担保余值+初始直接费用）的现值=固定资产公允价值+初始直接费用。
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