【摘 要】 管理会计的创新驱动离不开“顾客价值创造经营”这一核心理念。权变的价值观要求管理会计具有战略思维，体现动态、发展及可持续的价值增值意识。将管理创新嵌入管理会计活动之中能够为企业带来明显的短期效率与效益。技术创新可以扩展管理会计技术与方法应用的空间，推动管理会计工具的持续创新，增强管理会计理论与方法应用的科学性与有效性。管理创新与技术创新的相互融合是权变性管理会计的内在要求。
【关键词】 权变性管理会计； 管理创新； 技术创新
中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）12-0122-07
一、引言
管理会计是管理学领域中的一门年轻学科，它与社会经济与政治密切相关，会随着经济理论、管理理论的发展而与时俱进，也会随着企业中出现的新问题、新要素而不断充实自己。换言之，管理会计本身就是一门权变性的管理科学，它以价值增值为目标，以“管理控制”和“信息支持”为基本手段。20世纪末，随着企业内外部环境不确定性的增强，权变理论得到企业界的广泛重视。以随机应变为指导思想的权变管理一度取代了战略管理理论，并占据学科研究的主导地位[1]。权变理论认为，不存在适用于所有组织或不同环境的管理原则，管理会计必须结合多因素分析，以权变性思维去发现和解决问题。这种嵌入权变理论的管理会计就是权变性管理会计。管理会计要结合企业的情境特征灵活权变，不仅在管理会计控制系统中充实新内容，还需要充分发挥管理会计信息支持系统的决策功效，积极参与企业的经营管理。同时，权变性管理会计结合经济学“绿色”或“生态化”的研究动向，基于外部性视角考察环境成本的内部化问题；并且，围绕社会学中的社会成本和冲突问题，以及管理学中的战略导向和战略联盟等问题，在创新驱动的引领下开展网络结构、互联网新经济等问题的研究。
管理创新和技术创新是企业创新驱动的两种基本类型[2]。管理创新影响组织结构和管理过程，这种类型的创新关注目标、战略和控制系统的变化。技术创新是关于新产品、新过程和新服务方面的思想变革，它关注产品或服务变化以及产品生产或提供服务的方式。管理会计从执行性阶段转向决策性阶段，更多的是从管理创新的视角加以考察或总结的；从决策性管理会计向权变性管理会计转变，更多的要依赖于技术创新的推动。经济新常态下的企业竞争和发展强调管理会计的创新驱动，并由传统的规模经济转向速度经济，从讲究规模效益向追求资源效率转变。这种战略性转变就是要增强管理会计为顾客创造价值的灵活性或权变性。在权变性的企业情境特征下，技术创新与管理创新的适应性和可选择性成为管理会计的一项重要战略。譬如，对于低度专业化（Professionalism）、高度规范化（Formalization）和集权化（Centralization）的企业可以从管理创新入手加以研究，反之则有利于以技术创新为导向加以研究与探讨[3]。随着技术创新的突飞猛进，管理会计必须加快管理创新与技术创新的融合，提高实践中管理会计活动的针对性和适用性，并结合特定对象、特定主体和特定行为选择采用相应的管理会计工具或技术方法。
二、权变性管理会计的创新特征
权变性管理会计不仅能够传承顾客价值创造经营（Customer Value Added Management，CVAM）的愿景，更能够设定企业的价值增值目标，通过管理会计的“管理控制”与“信息支持”两大系统在企业内外进行不同层面的沟通与交流，将企业目标凝聚为利益相关方的共同信念，通过创新驱动保持企业持续的竞争力和竞争优势。
（一）以管理创新为基础
就企业而言，创新驱动实现的目标是既能够在成熟市场进行有效的竞争，也能够在开发新产品和新服务方面迅速突破。前者强调管理创新，后者注重技术创新，管理创新是权变性管理会计的基础。尽管人们对管理创新的理解各有不同，但在为顾客创造价值的认知上是高度一致的。通常认为，管理创新要实现企业价值的最佳化，即符合创造价值（Creating Value）、管理价值（Managing for Value）和衡量价值（Measuring Value）的内在要求[4]。强化管理创新，管理者需要持续地调整战略目标，重新协调内部的组织安排，从而对市场的技术变革等带来的动态性作出适时的反应。这种变革不是被时尚所推动，而是适应技术创新的根本需要。这种动态变化要求打破原有的平衡，采取激进式的变迁。对于企业来说，权变管理会计就是要防范这种变迁过程中的风险，提高管理会计控制系统和信息支持系统的功能作用。
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