关键词：会计政策选择；盈余管理；对策研究

一、引言

在我国市场经济稳健发展的现阶段，企业作为市场经济的主体，经济业务也在不断扩大，种类越来越多，经营过程也越来越复杂。在这种情况下，企业的会计信息质量将直接受到会计政策的影响。会计政策的选择和应用，在不同程度上决定着会计的初始确认与后续计量，从而关系到企业财务信息的可靠性和信息使用者决策的有效性。通过会计政策选择实现盈余管理，成为当前会计界关注和研究的焦点。新的会计准则，具有极高规范性和可选择性，而且与西方的会计准则特点一致。正是因为会计政策具有可选择性，部分企业管理层通过会计政策实现盈余管理发展为一种必然的趋势。当然，无论采用何种手段进行盈余管理，最终都会影响会计信息质量。更为严重的是，这种手段会降低投资者的信心，影响到社会经济资源的优化配置，甚至阻碍市场经济的健康发展。然而，现有的监管措施在一定程度上会限制判断能力，死板的监管举措甚至会影响市场效率，引起巨大的成本。本文针对会计政策选择和盈余管理展开研究，探讨如何正确合理地进行企业会计政策，充分发挥市场对盈余管理的约束能力，最终实现盈余管理的有利实施。

二、文献综述

针对会计政策选择和盈余管理，国内学者已经有了丰富的研究成果。王怀栋，秦江萍（2004）通过上市公司对会计政策选择进行盈余管理的内部动因的剖析，深入分析了盈余管理手段，最后提出了一些建议和对策。李玲（2006）针对上市公司利用会计政策选择形式进行盈余管理，致使会计信息失真误导投资者的现象，提出如何使上市公司理性地进行会计政策选择应成为关注的重点。并且，分析并提出治理对策，以期对我国有效治理上市公司盈余管理问题有所帮助。刘运国，曾富全（2007）以2003-2005年沪深A股上市公司年报数据为样本进行研究，分析所得税会计核算方法选择与盈余管理程度、审计费用水平之间的关系。在此基础上，得出在现行的应税收益-会计收益的差异水平下，应付税款法与纳税影响会计法核算的总体绩效评价指标，而且盈利预测误差程度没有显著差异，盈余管理与薄记成本是影响所得税会计政策选择的重要因素的结论。汪旭（2011）采取从基本理论向具体问题逐步推演的研究方法，首先阐述盈余管理动机下的会计政策选择，然后对我国上市公司会计政策选择进行实证分析，最后得出上市公司会计政策选择不理性，政策导向性较强等结论。范书培（2015）通过描述会计政策选择与盈余管理概念，以及相关关系进行分析，从企业实际经营的角度出发，探讨会计政策盈余管理的实施动机，提出会计政策的盈余管理方法。刘宇会，孙静瑶，于善波（2015）提出企业会计政策的选择是盈余管理的一种手段，分析盈余管理与会计政策之间的相关性和会计政策选择相关理论，就如何进行会计政策选择和规范上市公司盈余管理提出建议。

综上所述，国内学者对会计政策选择和盈余管理已进行过丰富的研究，但研究的内容主要是会计政策选择和盈余管理的现状以及存在的问题，很少有学者真正研究过两者之间的关系以及存在的必然性。本文以企业作为研究对象，通过分析会计政策选择与盈余管理之间的关系和相互影响作用，揭示在过程盈余管理发展中现存的问题，从而提供相应的对策建议。

三、会计政策选择和盈余管理的相关性

企业进行盈余管理的目的大部分是为了融资需求，一般而言，盈余管理是企业的管理层为了实现利益最大化，有目的、有意识地选择对自身有利的会计政策。然而，会计政策的选择决定着市场经济发展、经济资源配置、会计信息质量等。所以当企业进行盈余管理时，为了能够合理地进行企业服务，必须全面考虑公司的实际情况包括现阶段利益和未来发展前景。因此，会计政策选择与盈余管理是相辅相成，互为参考的。盈余管理必须建立在合法的会计政策选择基础上，会计政策的制定要避免成为投机者获利的手段。每个行业都有自身的发展特点，不同的行业之间存在不可避免的差异性。因此，各个企业在会计核算方面有不同的要求。如果会计政策不能同时满足所有行业需要，那么这样的会计政策一定不是广泛应用的。于是，适用度高的会计政策，在其制定过程中，一定权衡了很多经营者的利益。各经济主体基于效用最大化目标的实现，会进行会计政策的选择。与此同时，会计准则的制定与完善却为会计政策的选择提供基础。这将是一个长期动态的选择过程，企业在不同阶段和环境中形成不同的战略目标，财务人员随之选择不同的会计政策，适时地确保会计信息的高质量。在这个过程中，各利益主体进行相互博弈和竞争，会计政策选择便具有了内在的动机。