摘要：煤炭企业专项资金是确保企业正常生产经营的重要资金保障，是企业按照有关规定专门提取的，具有特定使用来源和使用范围的专项储备。专项资金会计工作是煤炭企业财务管理工作的重要内容，企业应严格按照有关会计准则的规定，加强对专项资金的会计管理工作，提高专项资金使用效益。
　　关键词：专项资金；煤炭企业；会计管理
　　　　一、引言
　　企业的发展离不开资金的支持，煤炭企业作为独立核算的经济实体，就需要一定数量的资金来保证企业生产经营活动的正常进行。专项资金是我国境内煤炭企业根据有关规定按比例提取的、有特定来源的、按规定范围使用的、能充分发挥资金使用效益并维持和促进企业发展的专项储备资金。煤炭企业专项资金主要包括维简费、安全费用、造育林费、科研基金等。2009年财政部颁发了《财政部关于印发企业会计准则解释第3号通知》（以下简称《通知》），对专项资金的会计处理原则进行了重新的解释。煤炭企业应根据专项资金来源和使用的差异做好会计处理工作，提高专项资金的使用效益。维简费和安全费用是企业专项资金中两大重要组成部分，对维简费和安全费用会计处理工作给予研究具有重要的参考意义。因此，本文根据《通知》的最新规定，探讨维简费和安全费用的会计处理标准。
　　二、大型煤炭企业主要专项资金的来源与使用范围
　　大型煤炭企业专项资金的使用对企业的生产经营发展具有重大的意义，是企业改革，转变经济发展方式、增强企业安全生产的资金保障。做好专项资金的使用管理工作是煤矿企业财务管理工作的重要内容。具体来说，煤炭企业的专项资金从来源和使用范围上讲主要包括以下内容：
　　1.维简费。维简费是指我国境内所有煤炭企业根据原煤实际产量，每月按照规定标准，从成本中提取，企业可自行安排使用的、主要用于维持简单再生产的资金。企业提取和使用维简费，必须坚持先计提后使用、量入为出的原则，年度结余的维简费可以结转下年继续使用。维简费主要用于诸如开拓延深、技术更新等维持煤矿生产正常接续的项目改造，以确保矿井的安全稳定发展。其具体的使用范围主要包括：矿井的开拓延深；矿井新技术的推广；矿井固定资产更新、改造和固定资产零星购置等。
　　2.安全费用。根据财政部、国家安全生产监督管理总局的规定，煤矿企业必须每月按规定标准，从成本中提取，专门用于企业安全生产设施投入的资金，安全费用的投入和使用为企业的安全生产提供了长效运行的保障机制。根据财政部、国家安全生产监督管理总局2012年联合印发的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》，煤矿企业安全费用提取标准为煤（岩）与瓦斯（二氧化碳）突出矿井、高瓦斯矿井每吨提取30元；其他矿井煤每吨提取15元；露天矿煤每吨提取5元。同时，办法规定了安全费用的使用范围，主要包括煤与瓦斯突出及高瓦斯矿井“两个四位一体”的综合防突措施支出；煤矿安全生产改造和重大隐患治理支出；井下“六大系统”安全避险支出；安全生产、检查及危险评估支出及其他与安全生产直接相关的支出等。
　　3.造育林费。造育林费是煤炭企业提取的专门用于建设造林的资金，按照资金来源的不同可分为造林费和育林费。造育林费从使用范围上来看主要包括造林机械设备购置、苗圃的培植、成林管理及病虫害防治及其他与造林相关的支出。
　　4.科研基金。科研基金是煤炭企业按实际产量提取的专门用于科技研究、技术创新的基金。
　　三、专项资金——维简费和安全费用的会计处理
　　2009年《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》规定，高危行业提取的安全生产费用，应当计入相关产品成本或当期损益，同时计入“4301专项储备”科目。企业在使用安全费用时，属于费用类的，直接冲减专项储备；属于资本性支出的，应通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待在建工程项目完工时确定为固定资产，按照固定资产成本一次性全额提取折旧，冲销“专项储备”账户余额。煤矿企业发生的维简费比照安全费用会计处理原则处理。故煤矿企业维简费和安全费用详细会计处理如下：
　　1.提取维简费和安全费用时
　　借：生产成本、 制造费用（或当期损益）
　　贷：专项储备
　　2.使用维简费和安全费用时
　　（1）属于费用化支出，直接冲减专项储备
　　借：专项储备
　　贷：银行存款
　　（2）形成固定资产的
　　借：在建工程
　　贷：银行存款、 应付职工薪酬
　　项目完工时按实际成本结转固定资产：
　　借：固定资产
　　贷：在建工程
　　按固定资产实际成本扣除残值后的净值全额提取折旧，并冲销“专项储备”科目余额：
　　借：专项储备
　　贷：累计折旧
　　另外，根据国家税务总局公告2011年第26号《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》可知，煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。
　　四、加强专项资金管理的几点措施
　　煤炭企业专项资金的管理是一项复杂而艰巨的任务，做好专项资金的会计处理工作，可以帮助企业更好的实现专项资金的管理，从会计管理角度来看，煤炭企业加强专项资金管理的措施主要有以下几点：
　　1.提高财务人员素质
　　煤炭企业专项资金数额巨大，使用范围广泛且复杂。比如，企业在购置固定资产时，有可能是利用原始资金投资，也有可能是利用安全费用，还有可能是利用维简费，这无形中加大了专项资金的管理难度，对会计财务管理人员的业务素质提出了更高的要求。因此，煤炭企业要塑造一批作风良好、业务素质过硬、责任心强的财务人员，做好专项资金管理，提高专项资金使用效益。
　　2.完善内部控制制度
　　在企业内部，企业要保证专项资金使用效益的发挥，必须建立健全内部控制制度，保证会计信息的真实、准确和完整。具体来看，企业必须完善会计事项操作流程，规范会计工作行为，从专项资金的初始计提、到使用、最后结转必须严格按照有关会计准则和相关规定处理，做好会计原始记录、统计台账和统计资料的整理工作，同时加强内部审计工作，使会计工作在制度化、规范化方面迈上新的台阶。