（五）企业合并会计报表的编制理论
在编制会计报表时，最流行的三种会计报表理论是：所有权理论、母公司理论、实体理论。所有权理论，是指母公司在其他公司拥有一定比例的所有权，表明两者之间是拥有与被拥有的关系，而不是控制和被控制关系，缺乏实质性的经济意义，也有悖于“实质重于形式”的原则。同时，对因收购兼并而形成的资产、负债升（贬）值及商誉，按母公司的持股比例合并及摊销，从而采用了双重计价。
关于母公司理论，并没有一个全面、准确的定义，它融合了所有权理论和实体理论两方优点。该理论表明：合并财务报表是母公司报表的延伸，其主要编报目的是从总公司股东的利益出发，为总公司股东的权把关。
实体理论，是指总分公司从经济实质上说是独立的个体，合并财务报表应从整个企公司的角度出发并为全体投资人（包括控股投资人和少数投资人）的利益服务。因此，合并净收益应属于公司全部投资人的受益，要在多数投资人和少数投资人之间进行利益分配。
（六）合并报表会计的现金流量表
合并报表会计中的现金流量表，主要是对某一会计区间内，企业总公司以及各分公司在现金资产的增加、递减以及流入、流出方面的综合性动态反映表。由于合并现金流量表所涉及的内容复杂、庞大，因此对它的编制工作也较为困难，常常出现计算错误、编制不切实等问题。一般情况下，企业目前对合并现金流量表的编制主要采用两种方式：1.通过汇总、分析和统计总公司中的各类现金流量表进行编制；2.通过分析和整理企业的合并利润表和合并资产负债表进行编制。
二、企业合并会计报表中的问题分析
（一）新会计准则下原有合并会计报表未及时调整
一是新会计准则对间接拥有比例的计算方法尚未明确规定。按照新会计准则对纳入合并范围的子公司的有关规定，母公司直接或间接拥有超过半数以上的被投资企业。但是并没有对间接拥有比例如何计算做出明确规定，这对同一持股关系的合并业务将造成直接影响。由于合并范围准则的不明确，不同的财务人员有不同的理解，形成的结论也是不同的，从而会形成不同的合并财务信息。
二是新会计准则对暂时性控制问题没有做出详细说明。虽然新会计准则明确规定，在界定合并范围时应以控制为基础，但并没有对暂时控制做出具体说明。在时间规定方面过于模糊，并且缺乏一定的可操作性，这样就造成上市公司在操纵方面具有很大的随意性，常常将暂时控制作为借口，拒绝将某些子公司纳入合并范围。
三是新会计准则对实质控制的判断标准没有明确说明。根据新会计准则的有关规定，在确定合并范围时应以控制为标准，并且对纳入合并范围的子公司也作了具体规定，但是关于实质控制的判断标准问题并没有做出说明。
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