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现金流量在融资租赁会计处理中的巧妙运用

2016-06-23 09:57　来源: 互联网作者：张卫丽浏览次数 2558

　　2.未确认融资费用分摊表。未确认融资费用的分摊关键要解决下述问题：（1）未确认融资费用的合计数为租赁期开始日的入账价值；（2）应付本金在租赁期开始日的金额为租赁期开始日的现金净流量，即现金流入（固定资产的入账价值）-现金流出（初始直接费用），现金流量图如图1所示；（3）应付本金在租赁期届满日的余额为现金流量中的终值，即承租人的担保余值、买价；（4）最后一期的融资费用需要处理尾差，倒挤得到实际摊销额，保证整个租赁期分摊的融资费用合计数为租赁期开始日未确认融资费用的入账价值。
　　承租人租赁期完整的业务有支付租金、计提固定资产折旧、未确认融资费用的分摊、支付或有租金、支付履约成本，其中前三项为承租人必做的业务，后两项为或有事项，根据实际情况进行业务处理。租赁期届满日，承租人对该项资产的处理有三种情况：（1）续租租赁资产，无相关分录。（2）退还租赁资产，会计分录一般应为：借：长期应付款——应付融资租赁款、累计折旧，贷：固定资产——融资租入固定资产。（3）留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款——应付融资租赁款，贷：银行存款；借：固定资产——自有固定资产，贷：固定资产——融资租入固定资产。随着租赁业务的结束，租赁期开始日固定资产的现金流入、长期应付款的现金流出、现金流出与现金流入差额确定的未确认融资费用余额都为零。
　　（三）案例解析
　　例1：2010年12月1日A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：A公司租赁B公司的程控设备；租赁期为2011年1月1日至2013年12月31日，共3年；租金支付方式为每年末支付租金200 000元；租赁期届满时程控设备的估计余值为120 000元，其中由A公司担保的余值为100 000元；未担保余值为20 000元；A公司发生初始直接费用10 000元；该程控设备租赁期开始日的公允价值为650 000元；租赁合同规定的利率为6%（年利率）；2013年12月31日，A公司将该程控设备交回B公司；A公司按实际利率法按年摊销未确认融资费用。（P/A，6%，3）=2.673，（P/F，6%，3）=0.84。
　　分析：（最低租赁付款额+初始直接费用）的现值 =200 000×（P/A，6%，3）+100 000×（P/F，6%，3）+10 000=628 600（元）；公允价值+初始直接费用=650 000+10 000=660 000元，所以固定资产以628 600元入账。A公司现金流量图如图2所示。
　　1.租赁期开始日的会计分录
　　借：固定资产——融资租入固定资产 628 600
　　未确认融资费用 81 400
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 700 000
　　银行存款 10 000
　　2.未确认融资费用的分摊（见表1）
二、现金流量在出租人融资租赁会计处理中的巧妙运用
　　出租人融资租赁业务从租赁开始日到租赁期届满日结束，现主要以现金流量进行租赁期开始日的业务处理以及未实现融资收益的分摊。

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