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　　有部分文献主张完善相关会计和审计制度。叶优苗（2005）主张建立拖欠社会保险费会计核算体系，按欠缴单位、险种建立分户明细账，通过严格的会计核算方法，把每期应收数、缴纳数、拖欠数核算正确，防止应收数、拖欠数流失[ 11 ]。霍旋（2012）结合所参与查证的某市社保机构隐瞒欠费数亿元，涉及上千家企业欠缴保费的案例，着重介绍了企业职工基本养老保险审计中欠费问题的查证方法[ 12 ]。
　　除上述观点外，有的文献还提出了一些新的建议和措施。张建忠（2005）认为可以允许一些经营困难的企业暂时不交部分养老保险费，这有助于这些企业未来更自觉地缴费，在某些特殊时期减免企业欠缴的养老保险费或许可以促使某些逃费企业以后自觉缴费，但同时必须让这些逃费企业认识到，如果仍继续逃费，会面临非常严厉的惩罚[ 13 ]。王绘玲（2012）认为有必要建立社会保险欠费预警长效机制和欠费监控机制。可以按照“红、黄、蓝”三级预警方式建立企业诚信体系动态档案。如果企业一个月内累计被雇员有效举报三次以上将被列入“红色预警”；若欠费一个月以上，则被列入“黄色预警”；存在一般性社会保险纠纷的企业被列入“蓝色预警”[ 14 ]。
　　综上所述，现有文献主要从现状、原因和对策三个角度研究企业拖欠社会保险费问题，且基本上都是将企业作为一个整体，没有将其进行区分，没有对不同企业拖欠社会保险费的差异问题进行研究。现有文献在研究中使用的数据基本上都是政府公布的宏观统计数据而且比较陈旧，很少使用直接来自企业的会计数据，这使得研究结论存在一定局限性。
三、企业拖欠社会保险费行为属性的界定
　　现有不少研究文献没有对相关概念进行明确界定，将拖欠社会保险费与偷逃社会保险费混在一起，没有将两者加以区分。一些文献简单地将企业拖欠社会保险费一律视为违规和违法行为，没有对企业在经营过程中由于各种原因出现的“合理”或“正常”欠费问题进行深入分析。企业拖欠社会保险费的行为不同于偷逃社会保险费的行为。企业拖欠的社会保险费在企业的账面和社会保险征缴机构的账面上都有明确记载，企业也承认这些欠费属于本企业的未缴清债务，其表现为显性的。而偷逃行为则是指企业通过提供不真实的员工信息、少报缴费工资基数等手段达到少缴社会保险费的目的，通常都表现为隐性的，不像拖欠行为那样有账可查，因而针对偷逃行为的稽查成本也更高。
　　不同的企业在规模实力、成长轨迹、经营风格乃至企业文化积淀等方面千差万别，并非所有企业都有高水准的道德操守和社会责任意识。同时也应看到，并非所有拖欠的社会保险费都是企业故意为之，除了那些具备缴费能力但却有意拖欠不缴的情况之外，一些企业拖欠社会保险费是不得已而为之的。在市场经济中，大多数企业是自主经营、自负盈亏的经济实体，面临激烈的市场竞争和各种不可预测的市场风险，企业与供货商、经销商、合作伙伴等利益相关者之间的各种往来款项很难做到及时、全额结算，企业在经营过程中经常会遇到资金周转困难或现金流阻滞等问题，在这种情况下，企业可能会选择暂时拖延缴纳本期应缴的社会保险费，待资金周转过来以后再补缴所欠费用。
　　此外，有些法规的模糊规定也会导致某些“正常”的拖欠。比如：《社会保险费申报缴纳管理暂行办法》没有明确规定本月所应缴纳的是上月的还是本月的社会保险费。如果是本月缴纳上月社会保险费的话，企业在上月底前将计提应付社会保险费，如此一来，该企业上月底的应付社会保险费账户就会出现期末余额，也就是会出现“欠费”；而如果是本月缴纳本月社会保险费的话，正常情况下企业每个月底的应付社会保险费账户应不会出现期末余额。除此之外，以下情况也会造成企业的应付社会保险费账户在月底或年底时出现“欠费”：
　　一是在某些实行地税机关代征社会保险费的地区，社会保险经办机构和税务机关之间存在定期的数据传递和交接处理问题，对此当地相关机构可能对这些规定进行变通处理。比如湖北省仙桃市规定：企业每月20日之前到社保经办机构申报下月应缴纳的社会保险费，社保经办机构在每月26日之前将审定后申报表交由地税机关征收。

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企业拖欠社会保险费差异：新的会计评价方法

2016-08-13 09:30　来源: 互联网作者：杨波浏览次数 4207

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企业拖欠社会保险费差异：新的会计评价方法 2016-08-13 09:30 来源: 互联网 作者：杨波 浏览次数 4207