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　　（二）“权益法唯一原则”成为争议的焦点
　　IFRS11在第三部分“合营安排参与方的财务报表”（第24、25段）明确指出：“合营者应将其在合营企业中的各种法定权益认定为投资，并且根据IAS28（联营与合营的投资）应当适用权益法进行核算。参与合营企业，却没有对其形成共同控制的参与方，应根据IFRS9（金融工具）的规定，核算其在该项协议中的权益。若对合营企业拥有重大影响的，应当依据最新修订的IAS28进行会计处理。”由此可见，IFRS11要求在企业编制财务报表中确立“权益法唯一原则”，主要是为了统一适用权益法去核算相关主体在合营企业与共同经营中的合法权益，切实维护合营安排制度的良性运转，也激发市场各个生产要素优化组合的强大动力。我国的合营安排会计准则只是在第四章（合营企业参与方的会计处理）简略声明“合营方应当遵照《企业会计准则第2号——长期股权投资》与《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》等规范核算对合营企业的投资”，并没有强调“权益法唯一原则”，我国准则依旧采用“权益法与成本法并行”模式。
　　（三）对投资主体保护力度的差异
　　这种差异主要表现在中外准则对投资各方提供完整准确的单独财务报表的态度上。IFRS11在第三部分（第20—22段）关于单独财务报表的问题上清晰表述：“首先，在单独财务报表中，共同经营者必须依据相关规定，核算其在共同经营中的相应权益；合营者可以依据IAS27第10段的规定，核算其在合并企业中的合法权益。然后，在单独财务报表中，参与合营安排却没有对合营安排造成共同控制的参与方可以：（1）依据IFRS11第23段的规定，核算其在共同经营中的权益；（2）依据IFRS9规定，核算其在合营企业中的权益；（3）若参与方对合营企业存在重大影响的前提下，必须适用新修订的IAS27第10段的规定进行会计处理。”从IFRS11为“单独财务报表”问题单列一节说明：IASB制定IFRS11的初衷之一就是最大限度地保护共同经营者和合营者在合营安排中的合法权益，满足企业日益增多的合营安排的需要，维护市场经济体制的健康发展。与此形成强烈反差的是：此次我国颁布的《企业会计准则第40号——合营安排》中竟然没有涉及单独财务报表的问题。可见，中外准则在对投资主体保护力度上存在客观差异。
（四）中外准则的其他差异
　　首先是名词定义的差异。IFRS11将共同经营的主体定义为“共同经营者”，将合营企业的参与方定义为“合营者”，两种不同类型的合营安排科学合理地界定了相应的内涵，显得比较具有针对性与实用性。我国准则则大笔一挥将上述两者统称为“合营方”，在内部区分上必然会形成模糊与重复的后果。此外，我国准则对IFRS11中相关的一些名词还缺乏权威一致的翻译与解释，将会给实务工作带来一定的困难。
　　其次是准则结构的差异。IFRS11第一部分（第一、二段）中只写了准则制定目标以及为实现该目标所确定共同控制的定义，并且要求合营主体依据其在合营安排中拥有的权利与承担的义务，确立所涉及合营安排的类型和会计处理。相应的，我国准则第一章总则包含：合营安排的定义与特征、对合营安排参与方做的说明、规范了合营方在合营安排中权益的披露等，显得杂乱，缺乏整体感。
　　三、完善我国合营安排准则的建议
　　（一）高度重视合营安排主体的权利与义务
　　在会计理论方面，建议我国准则积极汲取IFRS11的法制精神，本着以人为本、严谨细致、服务社会的原则，不要用僵硬的格式割裂相关安排的法律构造、法律形式、关键性合同条款以及其他的重要事项四大要素内在的逻辑性，要以迎合我国市场经济不断发展、保护中外投资者的合法权益、满足企业长远发展为目标进行理论突破。在会计实务方面，建议准则实施者在对合营安排主体的权利与义务进行评估时，立足准则要求与理论支撑，力争将合营安排中的四大要素结合起来通盘考虑，并根据实际情况动态地预留评估空间，切实维护广大合营方的权利与义务。

我国合营安排会计准则与IFRS11的对比与建议

2014-09-09 08:38　来源: 互联网作者：王季浏览次数 3267

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