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　　四、近代会计理论的形成与发展
　　欧洲工业革命的完成促使社会经济制度开始发生重大变化，这个阶段的企业会计则开始以公司为其主要核算实体。公司经营活动及其同各方面的经济关系的日益复杂化，必然对财务信息的供给方提出越来越高的要求，要求它把正确地确定经营成果放在首位，以适应公司内外财务信息需求各方的需要。在股份公司生产经营比较复杂的条件下，为把一定期间内实现的收入和相关成本有根据地进行配比并正确确定分期损益，就需对一些专门性的会计理论问题进行研究。如收入实现理论、折旧理论、权责发生制理论、跨期收支摊配理论等。此外，也正是由于资本主义经济发展以及所出现的一系列新的经济现象，客观上对管理工作提出了更高的要求，使许多新的管理问题超出了簿记学所能研究范围而向会计学过渡。科学管理理念的引入使得管理成本会计快速发展，资本市场的发展使得会计信息的使用空间扩大，所得税制的发展使会计实务与理论发展相辅相成。19世纪20年代至20世纪初为簿记发展成为会计的阶段，其主要标志是会计循环实务的形成和会计循环理论的出现、管理会计与财务会计的分庭礼、审计实务的规范化与独立审计理论体系的形成。这一时期的会计理论成果主要体现为从簿记理论向会计理论的过渡，其中，1830年，被美国学界誉为现代会计教科书之父的托马斯·琼斯在其《簿记原理与实务》中首创“财产及所有权两大关键要素说”，完善了陆卡·帕乔利的“一人所有财物=其人财产所有权益总额”会计方程式，阐明了会计学说的基本理论，奠定了美国会计理论的基础;1841年詹姆斯·琼斯的《簿记原理与实务》是最早的现代会计教科书。
五、现代会计理论的全面发展
　　20世纪30年代以后的几十年内，由于美国经济迅速发展的客观环境致使其会计理论研究也迅速居于世界领先地位，其主要原因在于：首先，是30年代世界经济大萧条和金融市场的崩溃，促使政府和社会公众迫切要求公司会计报表能够真实、合规、有效地反映其财务状况和经营成果，因而催生了以财务会计准则研究和制定为核心的现代会计理论的发展与逐步完善;其次，是70年代许多国家陆续公布了有关保护生态环境和改善职工生活福利的各项规章制度，倡导企业自愿履行范围广泛的社会责任而不应片面追求本身的盈利;再其次，是70年代后期至80年代初期许多国家发生的持续通货膨胀，动摇了会计上传统的资产计价和收益计量基础;最后，是第二次世界大战以后国际贸易、国际投资和跨国公司业务的急剧发展，以及全球经济一体化趋势的逐渐形成，对国际经济信息传输方式与内容的变革提出了强烈要求。正是由于上述经济环境的不断变化对会计实务提出新的要求，才促使以美国为代表的现代会计理论得到全面的发展，从而迎来了一个新的历史时期;会计信息对政府政策的影响加深，会计业务处理技术手段适时更新。现代会计理论的基本特点：（1）会计理论研究的组织工作上扩大了有关研究群体的功能;（2）会计理论研究的方法运用上逐渐趋于规范化;（3）会计理论研究内容的范围逐渐扩展到经济及其他学科领域。
　　1.会计核算理论的创新性成果：19世纪末20世纪初，美国的会计理论和实践尚处于初创阶段，主要是学习和引进英、德等国的会计理论和实务。在20世纪初到20世纪30年代这一时期内所形成的会计理论文献构建了现代财务会计理论的部分基础。这一时期有影响的文献在四个方面对现代会计理论研究产生了重要的影响：在会计账务处理原理方面，有美国会计理论研究的开创人之一的查尔斯·E.斯普拉格所著的《账户哲理》或译《账户的哲学》;在财务会计方法原理方面有被誉为“美国会计学泰斗”的亨利·兰德·啥特菲尔德所著的《近（现）代会计学》;在财务会计理论构成内容方面，有被誉为“美国现代会计理论之父”的威廉·A.佩顿所著的《会计理论——兼论公司会计的一些特殊问题》;在财务会计研究理念变化方面有约翰·B.坎宁所著的《会计学中的经济学》等。
　　2.规范研究范式的代表性成果： 20世纪30年代，主要是探讨会计理论的发展规律与发展空间，例如由A.C.利特尔顿所著的《1900年以前的会计发展演变》;20世纪40年代基本奠定了会计准则理论的研究基础，如威廉·A.佩顿与A.C.利特尔顿合著的《公司会计准则导论》等;20世纪50年代体现了独到剖析会计行为规则及其规律的特征，例如由A.C.利特尔顿所著的《会计理论结构》等;20世纪60年代体现出全面认识并系统论证会计的本质。例如由美国会计学会（AAA）发表的著名研究报告《基本会计理论》等;20世纪70年代后的成果，则标志着现代财务会计概念框架理论的全面形成，其中最具典型的文献是自1978年开始到2000年，FASB正式发布的第1～7号“财务会计概念公告”简称SFACJ，构成了现代财务会计理论的基本框架。

会计学发展的理论进程与完善

2014-12-22 18:51　来源: 互联网作者：徐晓方浏览次数 2664

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