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　　二是内控监督的重视程度不够。目前，我国国有企业未明确认识内部控制机制的作用，企业内部未形成内部控制文化，企业人员内部控制监督意识淡薄，部分管理者的内部控制监督意识非常薄弱，甚至认为企业健全和完善内部控制，会占用企业经营资源，降低企业的经营效率。这将会阻碍国有企业构建内控监督体制。
　　三是内部审计的独立性不够。内部审计的一个重要作用即对企业内部控制的再控制，因此，内部审计部门应从第三者的立场出发，客观、公正地对企业经济活动进行再监督。但我国国有企业内部审计机构的设置与内部审计机构的定位导致内部审计的独立性受到影响。我国国有企业内部审计机构一般单独设置一个审计部门，由总经理领导，这样将导致对管理层的监督控制作用完全失效，导致董事会、股东大会对总经理缺乏监督。
　　四是内部控制监督缺乏有效的监督机制。我国国有企业不仅缺乏企业内部的监督机制也缺乏企业外部的监督机制。在企业内部，监督效果不尽如人意，主要是企业内部缺乏将董事会、监事会、审计委员会、内部审计部门等协调一致的内部控制监督活动，内部控制监督队伍建设薄弱，人员配备不足，对企业内部控制尚不能进行持续、有效的评价。在企业外部，为了加强企业内控监督，我国由政府和社会构成的内部控制监督体系还不够健全，未能发挥有效作用。目前，国内正在逐步完善该监督体系的建设，但在具体的实践过程中并没有达到理想的效果，主要是由于：企业外部未能形成统一的监督功能标准，管理不集中，信息缺乏横向沟通，未能有效整合各方力量形成监督合力；企业在实际实施过程中，企业管理层为了平衡预算和创收，提高企业的利润，综合考虑企业资源，往往会选择性弱化内部控制监督，使得监督未按设定目标进行；在企业的外部环境中，我国会计师的执业环境尚不规范，存在不正当的竞争，并且社会对会计师的监督力度不够，导致会计师不能充分发挥“经济警察”的作用。
　　五是国有企业未整合传统项目审计与内控监督评价。目前，我国国有企业对经营管理者进行任中经济责任审计和离任审计，对各类工程项目进行竣工决算审计，内控监督评价未能有效利用这些审计成果，资源未能有效整合。而国有企业整合内控监督资源，明确要求企业内部各部门能够人员互补、工作互动、情况互通、共享信息，从而能够形成有力的内部控制监督力量，使内部控制监督发挥最大、最好的效果。
我国国有企业为了完成企业的经营目标，提高企业的经营效率和效果，应从企业内部审计入手，加强国有企业内部控制体系建设，增强内部控制的监督作用。
　　二、内部审计与内部控制监督的关系
　　根据从2002年1月1日国际内部审计师协会正式颁布、执行的《内部审计实务标准》规定，将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运行效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”我国审计理论界的“多职能论”认为：“企业内部审计的基本职能是以监督职能为主，兼有评价鉴证、信息沟通和咨询服务职能。”
　　1977年，《利马宣言》认为 “审计本身不是目的，而是控制系统不可缺少的组成部分。这种控制系统的目的就是要尽早地揭露背离公认准则、违反合法性原则及违背资源管理的效率性、效果性和经济性原则的现象，以便在各种情况下，尽可能及时地采取纠偏行动，使当事人承担责任，赔偿经济损失或采取措施防止重蹈覆辙，至少使其难于复犯。”这里已经明确阐明了内部审计与内部控制的关系，内部审计是内部控制的重要组成部分与基本前提。从内部控制目标出发，内部控制基本划分为企业内部会计控制和企业内部管理控制。它的目标是合理保证财务报告的可靠性；经营的效率和效果；遵守适用的法律法规的要求。在企业内部，内部审计是与业务活动控制相并列的、独立的控制系统，内部审计的监控在整个企业中是必不可少的，能够促进内部控制体系安全、有效地运行。同时内部审计是能够监督与评价企业内部经营管理的效果，并将这些信息及其他相关信息向管理当局反馈，为纠正内部控制体系的偏差提供依据。

国有企业基于内部审计的内控监督研究

2014-12-29 15:08　来源: 互联网作者：邓昌平浏览次数 3173

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