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试论企业合并会计报表中的问题与对策

2015-04-16 09:07　来源: 互联网作者：王学学浏览次数 3439

　　（二）合并财务报表中的合并范畴不明确
　　新会计准则中合并财务报表的合并范围确定，依据于会计准则中相关“撑控”的规定。因此，在进一步完善法则中，可以对“撑控”从多角度进一步的详细化，特别是要将非暂时性控制作充分的说明。同时，当期出售、购买等原因导致造成企业将持股比例低于50%或持股比例高于50%的被投资单位未纳入合并范围的，不但要在在财务报表备注中公示合并范畴的变更原因，还要在备注中公示对被投资单位形成撑控或未形成撑控的实际标准。
　　（三）合并报表未找到合适高效的方法
　　其一，我国企业合并会计报表对合并报表产生的商誉欠考虑。现行的《企业会计准则》只说明无形资产应包括商誉，没有考虑把商誉划分为购买商誉与非购买商誉，而国际会计准则要求把商誉进一步细化，分为购买商誉、非购买商誉。因此，我国企业合并会计报表必须考虑企业合并产生的商誉，否则不符合国际惯例，同时也不符合《企业会计准则》关于商誉价值的计算。　　其二，我国企业合并会计报表对被投资企业的盈余缺少进一步的划分。国际会计准则把被投资企业的盈余作了进一步的划分，具体分为投资时的盈余、投资后的盈余，其目的是更好地区别投资时的盈余和投资后的盈余在合并会计报表时的归宿。投资时的盈余仅仅是被投资企业净资产的一部分，投资后的盈余则是投资企业合并的对象。我国企业合并会计报表将子公司的全部盈余用来抵减母公司长期投资项目，这是极不合理的。
　　其三，我国企业合并会计报表对合并差价没有做出解释说明。合并差价属于企业会计合并分录的调整项目，关于合并差价应包括哪些内容，无论是新会计准则，还是会计制度都没有对其进行解释说明，这样以来，合并报表将存在很大的随意性。
　　（四）企业合并报表反映的会计信息不全面
　　企业合并报表可以为使用者提供有助于决策的会计信息，但是它所反映的会计信息是有局限性的，主要表现在以下几个方面：其一，关于母公司与子公司自身的财务状况以及经营成果无法从企业的合并财务报表中体现出来。合并财务报表反映的是企业集团的整体财务状况与经营成果。母公司与子公司的债权人从合并财务报表中获得的有用资料相当少。母公司和子公司均是独立的法人，母公司和子公司的债权人只能通过自身编制的个别会计报表了解自身的资产、负债、利润、所有者权益等资料，却无法通过合并会计报表得知各自的经营状况、债务状况以及获利能力。
　　其二，对于在中国境外设立子公司的企业集团来说，合并报表揭示的数据无法真实地反映经济信息。由于企业集团的子公司设在境外，在编制合并报表时，常常会遇到对不同国家货币折算的问题，在这种情况下，一般是以规定的汇率为依据，将其折算成人民币金额。
　　其三，合并财务报表中某些项目所体现的会计信息缺乏合理性和可理解性。某些项目提供的会计信息和实际企业中个别财务报表存在较大差别，这主要是由合并财务报表造成的，并不能说明任何实质性的问题。

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