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CFO绩效评价体系重构:基于战略视角

2016-04-26 09:31 来源: 互联网 作者:韩晓梅等 浏览次数 3147


  (二)评价指标的涵义 
  顾名思义,财务主要是基于会计报表的财务指标,CFO的基本职责就是及时提供高质量的财务报告,为企业的利益相关者提供财务监督媒介。高管是企业经营的掌舵人,毫无疑问需要对企业经营业绩负责,CFO也不例外。那么,企业经营业绩中财务共性指标诸如营业收入、净利润、ROA及EVA应囊括在CFO财务评价维度中。由于财务指标是由具有财务专长的CFO直接负责,操纵嫌疑较大。在利用该指标时应该首先审查其准确性,并赋予合理的权重。同时,CFO对企业经营效率的监督情况需借助财务运营效率指标予以评价,如应收账款周转率、呆坏账比率、成本费用预算达成率、资产控制安全度等。两类财务维度指标全面考虑了CFO专业技术高管的特质,既对企业经营业绩负责,又对与财务专项相关的企业经营效率负责。 
  对CFO而言,其客户的涵义广泛,除了狭义的业务客户外,还包含供应商,以及董事会、CEO团队,甚至级别低于CFO的业务、职能部门等。各类客户是企业价值链中各个环节的能动主体,协同合作实现企业增值活动。此过程中,CFO为内外客户提供优质服务,维护多方关系是其战略支持职责的基本体现。从外部客户方面来看,首先,供应商是否满意主要取决于应付账款的结算是否方便、简洁、迅速、优惠,因此,CFO在确保及时、高质量、低成本的产品供应同时,还应注重调节付款状态,赢得供应商信任,从而使企业获得更多优惠政策;其次,在业务客户层面,CFO需要维护好与新老客户的关系,加强沟通以进一步了解需求,及时进行财务处理且有针对地提供信用政策及结算方式,确保货款回收质量。从内部客户方面来看,CFO在管理层中不仅担任着管理责任,还需履行代理责任。因此,CFO一方面需要与CEO团队精诚合作,提供战略信息支持,发挥资金运营及资本运作功能,使CEO团队决策得力;另一方面需要向董事会如实汇报CEO团队的工作情况,对CEO及业务部门制衡监督,避免经营舞弊风险,同时为董事会提供诸如预算决策、投融资决策、绩效和薪酬决策、风险管控、利润分配决策等方案。对于低级别的业务、职能部门,CFO需要提供有力的业务信息支持及完善的绩效评价体系。 
  CFO职责的内部流程是由以CFO为指导中心的财务组织设定,分为基本流程和延伸流程两部分。基本流程包括财务流程、会计流程和税务系统。其中,财务流程确立受财务组织战略和业务流程影响;而会计流程由财务组织战略、业务流程、财务流程和人力流程共同决定[12]。会计流程是最基本的流程,属于企业后台支持流程,以会计核算流程为主;财务流程包括财务计划、预算、控制、报告等模块,侧重于基础会计数据再运用;税收测算依据会计、财务基础数据,税务系统与这两项流程密切相连,企业需要用对税务系统——控制税收风险,用好税务系统——利用税务筹划。三项基本流程的持续优化(信息化、集成化、柔性化)是CFO的基本职责,也是CFO的关注重点。2002年,SOX法案随着安然、世通财务舞弊大案曝光而出台。其中,304条款明确规定CFO对财务报告的重大不合规性承担责任,处以包括津贴、激励等薪酬偿还及罚金在内的惩罚,同时CFO在建立、维持内部控制系统方面和CEO承担着同样的管理责任,在季度和年度财务报表中均要对内部控制有效性进行评价。故从法律层面来看,CFO在内部流程建设方面延伸出新职责——内部控制。此后,大量学者也研究证实企业在对CFO绩效进行评价时逐步采用非财务指标——内部控制质量。譬如,自SOX颁布后,CFO轮换比例从2003年到2005年逐步上升,并且糟糕的内部控制质量会触发CFO轮换机制。Rani Hoitash et al.[13]研究了绩效评价后果的另一项机制——薪酬,认为CFO肩负内部控制质量的受托责任,内部控制存在重大缺陷会导致CFO薪酬降低。因此,监管环境变化使得实务赋予CFO内部控制这项新职责,该职责履行效果构成CFO绩效评价的重要组成部分。其中,具体指标包含内部控制缺陷,如设计缺陷、执行缺陷,会计层面缺陷,其他层面缺陷等。

    学习与成长维度包括任职资格达标率和培训目标达成率两方面。作为企业重要高管,CFO必须拥有复合能力,且相应的资质在任职之初就必须具备。任职资格主要涉及知识(学历、经验、公司情况、战略、财务类知识)、综合能力(领导、沟通、创新、责任),以及职业道德(财务舞弊、造假)等方面。CFO在财务执业过程中不是纯粹运用技术方法,而是大量依靠职业判断,故执业质量(财务舞弊与否)深受其道德水准左右。此方面的任职资格需要采用一票否决制度,一旦CFO涉及财务舞弊造假就不得聘用或留用。其他方面任职资格如果存在稍许不达标的地方,CFO可以在其任职过程中逐渐修正完善。职业培训是人才保持先进的动力,培训方式可以为自学及向他人学习(报班学习、日常观察及相互交流学习)。CFO培训除了专业知识的强化学习,还需要知识维度的拓宽学习,如管理、心理、法律、商务等方面。 

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