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　　（二）“营改增”后税收收入
　　“营改增”后增值税计算的行业，除“营改增”前的增值税行业，还包括“扩围”行业。“营改增”后税收收入等于原增值税应税部门缴纳原增值税、“扩围”行业缴纳的增值税、未扩围行业缴纳的营业税、对应的城市维护建设税和教育费附加之和减去因增值税“扩围”原增值税行业增加的可抵扣进项税额后的差。
　　“营改增”后增值税销项税额的计算分两部分：一部分是原有增值税行业的销项税额，包括煤炭开采和洗选业、石油和天然气开采业、采矿业、制造业、燃气生产和供应业、批发业、零售业和新闻出版业共92个行业。另一部分是“扩围”行业的销项税额。包括交通运输业以及包括研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视等部分现代服务业、邮政电信业共21个行业。
　　“营改增”后的进项税额同样分两部分，一部分是企业购进货物和服务支付的进项税额，包括原有增值税行业的进项税额和“扩围”行业的进项税额，这部分进项税额根据投入产出表各行业中间投入资料计算得出，一般商品和货物按17%的税率计算，购进农产品按13%的税率计算，购进运输服务按11%的税率计算，购进研发、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询、广播影视服务按6%的税率计算，有形动产租赁按17%的税率计算。另一部分是购进设备工具器具支付的进项税额，这部分根据《重庆统计年鉴 2008》中2007年全社会固定资产投资总额、设备工具器具投资总额及按行业分的固定资产投资额计算得出，根据设备工具器具投资总额在全社会固定资产投资总额中的比重，估算各行业的设备、工具、器具投资数额，并换算成不含税价（按17%增值税税率换算）乘以增值税税率（17%）估算设备工器具的进项税额。2007年重庆市全社会固定资产投资31 645 147万元，其中如设备工具器具投资4 438 013万元，占比14.038%。全社会固定资产投资总额中，“营改增”后的增值税行业投资占全社会固定资产投资总额47.16%，增值税行业包括原有增值税行业和增值税“扩围”行业。原有增值税行业购进设备工具器具支付的进项税额为219 440.89万元，增值税“扩围”行业购进设备工具器具支付的进项税额为84 692.52万元，“营改增”后购进设备工具器具支付的进项税额总计304 133.38万元。
　　“营改增”后缴纳营业税的行业包括建筑业、住宿餐饮、旅游、部分服务业、金融业、文化体育、娱乐业等共计23个行业，与“营改增”前相比，有19个行业进入增值税行列。营业税直接根据投入产出表中各营业税应税行业的总产出与其税率相乘。教育、卫生、社会保障业、社会福利业、公共管理和社会组织行业不计算在内。
　　“营改增”对企业所得税的影响主要是“扩围”行业营业收入、营业成本和营业税金及附加三个方面的变化。首先，分析营业收入、营业成本的变化，在计算企业所得税时，原增值税行业在“营改增”前后营业收入、营业成本都是不含税收入，不影响企业所得税；原营业税行业“营改增”前后营业收入、营业成本都是含税收入，也不影响企业所得税；只有“扩围”行业，在“营改增”前是含税收入、含税成本，“营改增”后是不含税收入、不含税成本。营业收入的减少导致企业所得税减少，减少额为174 200.10万元。营业成本的减少导致企业所得税增加，增加额103 966.76万元。其次，分析营业税金及附加的变化，“扩围”行业由原来缴纳营业税改为缴纳增值税，原来缴纳的营业税是价内税，计入了“营业税金及附加”，是企业所得税的税前扣除项目，“营改增”后改为缴纳增值税，计算企业所得税时不得进行税前扣除，由于“营业税金及附加”的变化，将会导致企业所得税收入增加。“营改增”前营业税收入1 177 944.98 万元，“营改增”后营业税收入831 986.90 万元，营业税减少345 958.08万元，城市维护建设税和教育费附加减少24 560.92万元，营业税金及附加的变化使得企业所得税增加92 629.75万元。综合考虑营业收入、营业成本、营业税金及附加对企业所得税的影响，这三个因素使得企业所得税增加22 396.41万元。“营改增”后税收收入计算详见表2。
　　从表2中可以看出，依据2007年的投入产出数据，在实施“营改增”的情况下，2007年重庆市增值税收入3 127 823.03万元，营业税收入831 986.90万元，对应城建税及教育费附加收入395 980.99万元，同时考虑“营改增”增加的企业所得税收入22 396.41万元，“营改增”后重庆市总税收合计4 378 187.33万元。

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增值税“扩围”对地方财政收入的影响研究

2016-04-28 08:52　来源: 互联网作者：纪金莲浏览次数 3047

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增值税“扩围”对地方财政收入的影响研究 2016-04-28 08:52 来源: 互联网 作者：纪金莲 浏览次数 3047