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目标导向下的企业内部控制质量评价研究

2016-04-28 08:57　来源: 互联网作者：刘婉立罗翠浏览次数 3708

　　三、基于目标的企业内部控制质量评价
　　根据上述评价体系以及各个指标权重，可计算每一个企业的内部控制质量指数，并以此表示其内部控制质量。内部控制质量指数越高，表明内部控制质量越高；相反，则内部控制质量越低。上述278家样本公司的内部控制质量指数计算结果见表2。
　　总体看，2012—2014年深市主板A股278家上市公司内部控制质量指数（ICID）在25—85之间波动，平均值未超过55，说明内部控制质量整体水平不高。从各年看，2011年和2013年样本的偏度和峰度较高，平均值较低，说明样本的内部控制质量差异较大，水平较低。2014年相对于以前年度内部控制质量水平有所提高，说明上市公司内部控制质量在不断改善。
　　四、内部控制质量指数评价有效性检验
　　一个有效的评价体系必须具有较好的区分及预测能力，但是要得到各公司内部控制真实水平的相关信息是非常困难的，本文根据信号传递理论（Spence，1974），分别从以下两个方面对内部控制质量指数的有效性进行检验。
　　（一）理论分析与假设
　　根据信号传递理论，由于市场上有关商品质量的信息是不对称的，也就是说在人们无法获得有关商品的完全信息或者获得类似的信息所需成本过高时，人们只能接受有限的一种或几种较容易观察到的有关商品的信息作为有效的信号，并根据有效信号判断商品的质量，作出是否交易的决定。企业内部控制质量判断同理，从上市公司提供的信息质量看，如果上市公司因虚构利润、虚列资产、虚假陈述或重大遗漏等违规行为而受到证监会或者证券交易所处理，则表明其内部控制质量较低；从上市公司聘请的会计师事务所及审计意见看，如果上市公司聘用知名度较高的会计师事务所进行财务报表审计和内部控制审计，并对内部控制给出标准无保留审计意见的，则表明其内部控制运行是有效的，内部控制质量较高。因此，提出以下假设：
　　假设1：因虚构利润、虚列资产、虚假陈述或重大遗漏等违规行为而受到证监会或者证券交易所处理的上市公司内部控制质量较低。
　　假设2：“四大”审计且出具标准无保留意见审计报告的上市公司内部控制质量较高；非“四大”审计且出具非标准无保留意见审计报告的上市公司内部控制质量较低。
　　（二）研究设计（见表3）
　　首先，将上述834个样本数据按照是否因虚构利润、虚列资产、虚假陈述或重大遗漏等违规行为而受到证监会或者证券交易所处理分为两组，采用描述性统计的方法比较其内部控制质量指数，以验证内部控制指数的区分度。在此基础上，将采用内部控制质量指数对内部控制的评价结果与外部审计结果的相关性进行验证，进一步检验内部控制指数的有效性。
　　模型：ICID=β0+β1OPINION+β2SIZE+β3ROA+β4FCF+β5ROE+ε

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