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　　3.1.1 计划组织者
　　根据审计业务的一般流程，审计计划是审计工作的起点。审计机关在外包过程中首先需要扮演的是规划者的角色。审计机关要为审计工作制定总体计划安排并组织审计工作的开展，为审计机关和外包机构分配任务、界定权限、制定标准。审计机关应考虑项目的哪些部分适合交由外包机构完成，哪些部分必须亲力亲为。此外，对于所要依据的标准是采用审计机关的标准还是外部机构的标准也是需要明确的问题。由于执行的是政府审计业务，采用审计机关订立的标准更具有适用性和权威性，而外部机构使用的标准，其专业性水平更高。如何兼顾标准的权威性与专业性，提高审计效率与质量，审计机关作为计划组织者要在审计工作正式实施前确定，否则，没有参照标准，审计工作难以展开。
　　3.1.2 决策者
　　外包过程中，审计机关与外包机构不可能在所有问题的看法上都能达成一致，于是，就需要一方来担当决策者的角色。考虑到政府审计业务外包中，起主导作用的是政府审计一方，因此，决策者由审计机关来担任较为合适。需要指出的一点是，由审计机关来决策并不意味着不关注外包机构的意见，外包机构针对出现的问题，运用自身的专业知识可以提供参考意见，审计机关应综合双方意见和实际情况进行决策，最终的决策权交给审计机关。
　　3.1.3 监督者
　　审计机关还有一个重要的角色，即监督者。外包机构毕竟属于外部机构，对政府审计的规则、业务等并不熟悉，无法避免在工作中出现各种问题与疏漏，甚至还会在工作遇到困难时，出现懈怠的情况，影响审计效率和质量。审计机关作为监督者能够督促外包机构更好地履行自己在合同中的义务，同时，对于涉及政府信息的安全性问题，也能及时给予防范与警示，防止国家机密泄露。监督贯穿于整个外包过程的始终，审计机关履行好监督者的职责是外包成功的关键。
　　3.2 外包方式的选择
　　政府审计不同于社会审计和内部审计，不以成本为导向，而是更加注重审计质量。在全覆盖的要求下，审计机关审计资源的缺乏限制着审计业务的开展。因此，审计机关在决定外包与否以及选择何种外包方式的问题时，主要考虑两个方面：外包质量和对外部机构的需求。外包质量是指将政府审计业务交由外部机构实施完成所能达到效果，包括业务的完成情况、工作效率、审计成本和外包风险等。对外部机构的需求性则侧重于对人力、物力、专业技术等审计资源的考虑。审计机关关于这两个因素的考虑，可以决定是否外包以及运用何种外包方式，见图1。
　　审计机关通过需求分析，确定自身资源不足，受到资源的限制而必须借助外部机构力量，即对外部需求高时，此时选择外包策略的可能性较大；而当审计机关通过分析确定完全能够凭借自身现有资源完成审计工作，即外部需求低时，则内部提供的可能性较大。外包质量是审计机关考虑外包程度与范围的参照。决定运用外包策略后，外包的质量越高，审计机关外包的审计业务范围也越大，为达到高质量，可以考虑全部外包方式；然而，在外包质量低的情况下，不仅意味着要外部机构的工作效率低下，由外包带来的风险也随之加大，导致审计审计失败等风险，因此，选择全部外包方式可能性不大，尤其是审计机关的核心业务，涉及机密事项的更应该避免全部外包，在这样的情况下，审计机关应科学、合理安排，明确审计机关与外部机构各自的业务范围，更多采用部分外包方式。
　　3.3 外包机构的产生

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基于审计全覆盖的政府审计业务外包初探

2016-05-09 09:15　来源: 互联网作者：谢娇浏览次数 3115

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基于审计全覆盖的政府审计业务外包初探 2016-05-09 09:15 来源: 互联网 作者：谢娇 浏览次数 3115