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现金流量在融资租赁会计处理中的巧妙运用

2016-06-23 09:57　来源: 互联网作者：张卫丽浏览次数 2560

　　（一）租赁期开始日的会计处理
　　出租人现金流量图如图3所示。
　　图3中0点代表租赁期开始日，1点代表租赁期的第一期，2点代表租赁期的第二期，n点代表租赁期届满日；时间轴的上方为租金、出租人的担保余值、未担保余值、卖价代表出租人的现金流入，时间轴的下方为固定资产的公允价值和初始直接费用代表出租人的现金流出。
　　现金流出与现金流入的差额作为出租人的未实现融资收益。由此可以得到出租人租赁期开始日的会计分录如下：
　　（二）未实现融资收益的分摊
　　未实现融资收益的分摊主要涉及两个问题：（1）未实现融资收益分摊率；（2）未实现融资收益分摊表。
　　1.未实现融资收益分摊率。分摊率满足的理论基础：现金流入的现值=现金流出，即（租金+卖价+出租人担保余值+未担保余值）的现值=固定资产公允价值+初始直接费用，该利率就是出租人租赁内涵利率，也是未实现融资收益的分摊率。
　　2.未实现融资收益分摊表。未实现融资收益的分摊关键要解决下述问题：（1）未实现融资收益的合计数为租赁期开始日的入账价值；（2）租赁投资净额在租赁期开始日的金额为租赁期开始日的现金净流量的负数，即现金流出（固定资产公允价值+初始直接费用），现金流量图如图3所示；（3）租赁投资净额在租赁期届满日的余额为现金流量中的终值，即出租人的担保余值、未担保余值、卖价；（4）最后一期的融资收益需要处理尾差，倒挤得到实际摊销额，保证整个租赁期分摊的融资收益合计数为租赁期开始日未实现融资收益的入账价值。
　　出租人租赁期完整的业务有收取租金、未实现融资收益的分摊、收取或有租金，其中前两项为出租人必做的业务，第三项为或有事项，根据实际情况进行业务处理。租赁期届满日，出租人对该项资产的处理有三种情况：（1）续租租赁资产，无相关分录；（2）收回租赁资产，会计分录一般应为：借：融资租赁资产，贷：长期应收款，未担保余值；（3）承租人留购租赁资产，会计分录为：借：银行存款，贷：长期应收款。随着租赁业务的结束，租赁期开始日固定资产的现金流出、长期应收款、未担保余值的现金流入、现金流入与现金流出差额确定的未实现融资收益余额都为零。
　　（三）案例解析
　　例2：接例1，B公司发生初始直接费用10 000元。（P/A，5%，3）=2.7232，（P/F，5%，3）=0.8638，（P/A，4%，3）=2.7751，（P/F，4%，3）=0.8890。
　　B公司现金流量图见图4。
　　1.租赁期开始日的会计分录

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