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我国合营安排会计准则与IFRS11的对比与建议

2014-09-09 08:38　来源: 互联网作者：王季浏览次数 3268

　　（二）建议确立“权益法唯一原则”
　　纵观IFRS11的发展历程，可以清晰地看到IASB针对“合营企业中权益核算”问题，经历了从“两法并行”到“权益法唯一”的历史发展脉络。笔者认为，在合营安排的会计处理方法上，权益法将是世界发展的潮流。因为权益法强调投资企业和被投资企业之间的经济实质，即它们在会计上已经形成一个独立的经济实体，减少了投资企业利用分配政策从事关联交易和利益输送以求人为调整利润的发生概率，而且采用权益法确认投资收益比较符合实质重于形式与权责发生制的原则，因为它是根据被投资企业的损益来认定投资者享有的权益，与是否收到股利联系不大。因此，如果我国准则能够实现“权益法唯一原则”，必将大大激发海内外民间资本的优化组合，推动我国全面深化改革开放的伟大事业。
　　（三）建议我国准则增设“单独财务报表”
　　“一切成功的会计准则设计都应符合人性的诉求。”IFRS11对共同经营者或合营者在合营安排中权益的明确区分，且详细地说明共同经营者或合营者在其单独财务报表中权益列报的问题，这既在主观上符合投资者的合理诉求，也在客观上符合国家保护投资者合法权益的基本政策。与此相对照，我国准则并没有触及该项内容，这不能不说是一种遗憾与缺失。同时，这也与我国2004年把“保护合法的私人财产”写入现行宪法的立法理念格格不入。因此，强烈建议我国准则高度重视单独财务报表问题，增设“单独财务报表”的内容，实现与国际会计准则的持续趋同。
　　（四）建议对名词定义与结构进行调整
　　在准则定义方面，鉴于IFRS11清楚地将两类合营安排类型分别详细定义的现实意义，建议遵循与国际会计准则趋同的政策导向，尽快把我国准则中不同类型“主体”区别介绍，绝对不能混为一谈。即把我国准则第二章中的“合营方”分别修改为“共同经营者”、“合营者”，并且最好能够像IFRS11里的“应用指南”那样，把我国准则中散落在各章的名词通过权威统一的解释归纳到一起，方便准则实施者的学习与推广。在准则结构调整方面，建议借鉴IFRS11结构严谨、逻辑性强的优点，把我国准则中合营安排的定义与特征从总则里移出，单独列示在第二章之中，从而使我国准则总体上结构更加紧凑合理。
　　四、结语
　　随着我国市场经济的蓬勃发展，尤其是党的十八届三中全会精神的贯彻、落实，在神州大地吹响了全面深化改革开放的战斗号角。虽然我国合营安排会计准则的建设正处于起步阶段，今后面临的挑战与困难还有很多，但是只要立足基本国情，认清现实差距，凝聚全民族的聪明才智，脚踏实地地稳步推进社会实践，并在实践中不断改进与提高，合营安排会计准则一定会助力中国企业，助力中国经济，助力“中国梦”的早日实现！
　　【参考文献】
　　[1] 财政部.企业会计准则第40号——合营安排[S].2013.
　　[2] 国际财务报告第11号——合营安排[M].北京：中国财政经济出版社，2013.

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