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　　（二）管理会计行为的扩展
　　借鉴社会学的“嵌入性”概念，管理会计实际上是一种嵌入社会结构之中的，受社会结构限定的网络化行为[11]。管理会计行为已从单一的企业行为向社会网络化行为转变。譬如，在经济新常态下，产业结构不断优化升级，市场结构已发生深刻的变化，客户需求模型的改变、互联网新技术的冲击、商业模式的持续创新，以及高度流动的资本市场、经济全球化对商业伦理和道德的关注，对环境与生态的重视等迫使管理会计行为不断扩展。管理会计行为的扩展使更多的企业重视组织之间的关系及其变迁管理，充分认识、分析、优化企业与其他组织之间的关系，是企业获得所需知识、资源，持续竞争优势的先决条件和关键。管理会计的行为要结合管理创新思维，适应价值链演进的趋势，从供应链、战略管理和利益相关者等角度加以延展。从供应链管理角度考察，以价值为基础的管理会计需要将传统的价值关注点扩展到价值创造的整个链条（如网络集聚供应链等），并考虑供应链上的利益冲突和平衡问题[12]。从战略管理角度看，战略导向与核心竞争力导向的结合，要求管理会计将传统的价值增值观念与战略、经营、资源配置和绩效衡量等有机地联系和整合在一起。从利益相关者角度考察，企业的发展需要社会的支持和员工的努力，必须兼顾社会和员工等利益相关者的权益。此外，管理会计必须基于社会责任、环境责任的考量进行管理创新，将与企业相关的全部利益关系者纳入管理会计行为优化的分析框架中，探索和反映利益相关者对管理会计经营决策的影响及相应的对策与诉求。
　　适应经济新常态下的价值链演进态势，权变性管理会计在为企业创造价值、实现价值增值的基本目标基础上，需要借助于管理会计控制系统引导企业经营模式的转型，并依赖管理会计信息系统的支持扩展企业发展的盈利空间。一种趋势是：从单纯商品经营向商品经营与资本经营并重的方向转变。相对于商品经营，资本经营的方式和结构更加复杂，风险也更大。管理会计要为企业经营模式的转变提供支持和帮助，积极顺应时代变迁，重点关注资本经营方式的选择及风险的管理与控制。此外，环境经营也是管理会计行为扩展的内在要求。传统的企业经营过于追逐自身的经济利益，忽视环境经营的价值理念与生态文明建设，使自然环境受到了极大的破坏[13]。近年来，随着人们对环境意识的觉醒，以及政府针对大量公害性环境事件的曝光与惩治，环境对企业与社会的重要性深入人心。管理会计行为扩展就是要将这种环境问题企业化，如环境成本的内部化等。环境经营表明，环境作为一种公共物品，其供给并不是无限的，而是稀缺的，人们对其选择与使用必须付出代价，只有以“经营”的姿态去善待环境，才能实现生态平衡、社会文明，进而为企业创造价值，实现经济效益、组织效益与环境效益的统一。
　　（三）管理会计流程的扩展
　　管理会计工作需要按照一定的程序展开，不同的管理事项有不同的管理会计流程相对应。然而，从总体上进行归纳不外乎为“管理控制”与“信息支持”这两大系统的流程。从管理会计的“管理控制”流程着眼，要将战略、目标、预算、绩效管理与内部控制等相互融合，增强管理会计实践中的前馈与反馈效应。譬如，预算管理流程已经从单项的预算管理向以信息技术为支撑的全面预算管理转变，基于“互联网+”的电子预算等已在实践中广泛应用。从管理会计“信息支持”流程看，管理会计流程的扩展就是要在管理创新的同时大力推进技术创新。有效的资源配置是市场驱动的，也是技术驱动的。企业往往会对已有市场，以及现有的用户需求等流程产生扩张的动力。反之，当管理创新不能满足现有用户可预见的需求时，管理会计流程的效率与效益就难以发挥作用。当新兴技术最初的价格/性能特征使他们只在新兴细分市场具有一定的竞争力而不能满足当前用户时，基于传统管理创新思维的资源配置机制一般拒绝给这些新技术提供资源，从而使那些原本领先的公司失去了再发展的良机。比如，全球最大的零售商沃尔玛，在中国有5万员工，年交易额过百亿元，这个巨无霸的公司似乎无人可及；然而，马云创办的淘宝网仅三年时间的交易额就是沃尔玛在华所有门店交易额的三倍。服装行业的雅戈尔用了32年时间，在国内建立了500亩的工业城，开了1 500家专卖店，终于实现每天1.3万件男式衬衫的销售业绩。而同样卖服装的凡客诚品，仅仅成立3年时间，没有厂房和流水线、没有一家专卖店，除了设计是自己的，靠一个网站一天实现3万件男式衬衫的销售业绩[14]。
企业获得成功并保持领先地位，需要满足两个条件：一是企业的战略、结构、文化与流程之间要保持协调与配合；二是面对环境不确定性，要做好变革的充分准备。要在流程扩展过程中设置权变性组织管理机制，通过管理会计主体、行为与流程的协调与配合，增强组织的创新能力，譬如，设置一些组织创新平台，鼓励企业内部创新与创业，并为外部的“大众创业、万众创新”搭建通道，使组织在运作流程上始终具备渐进式创新和激进式创新的能力，保持企业内不同的组织结构、管理流程和文化的并存（如设置一些权变性的小经营主体等）。管理会计就是要通过这种流程扩展，一方面借助于渐进式创新在成熟市场竞争，另一方面应用激进式创新（借助于针对性的流程创新等）在新兴市场展开竞争。以波音公司为例，该公司曾经花费4年时间研究500座的大飞机，在完成设计准备投入生产的经营决策过程中，该公司否决了这种新机型生产的计划。该公司认为：500座飞机的市场空间有限，尽管未来的航线前景乐观，但大部分顾客更愿意购买250座的新飞机，这种飞机经济实用。为此，波音公司集中精力对已有机型进行技术升级。例如，波音公司在现有的747机型上开发出新机型，通过技术创新使座位增加了16%，减少了10%的“米/座位”成本等。

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权变性管理会计：创新驱动的战略选择

2016-06-23 10:02　来源: 互联网作者：冯巧根浏览次数 4434

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权变性管理会计：创新驱动的战略选择 2016-06-23 10:02 来源: 互联网 作者：冯巧根 浏览次数 4434