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　　四、技术创新视角的管理会计
　　基于技术创新的管理会计，其权变性主要体现在企业经营方式选择的灵活性上。譬如，从实体价值经营向基于流程再造、网络经济等的虚拟价值经营转变，或者实施实体经营与虚拟经营的融合创新等。
　　（一）技术创新对管理会计“价值增值”理念的影响
　　现代经济是基于产业链的全球一体化经济，是以信息服务、电子商务为主要交易平台的经济，是以满足顾客需求、增加顾客体验的经济，是技术创新驱动的经济[15]。从国家层面看，技术创新能够带动与之相关整个产业链的产生与扩展，增加新的就业，提供财富重新分配机会，创造许多新的经济增长点，促进宏观经济量与质的共同发展。然而，从企业角度观察，技术创新则不一定能够获得利润。由技术进步而带来的创新利润，其主要获得者来自四个层面：一是创新主体的企业；二是顾客；三是模仿者和其他“跟随者”；四是供应商。管理会计的技术创新动力来自于对企业经营战略的影响以及决策方案的选择。譬如，应用智能化的管理会计工具进行经营一体化战略或者合作化战略的选择等，这对技术创新的效率与效益产生重要影响。换言之，企业即便有很强的技术创新能力，能够为顾客创造价值，如开发出有价值的新产品或管理新工具，然而，若其事先没有在相关的互补性资产上占有一定的地位，则其在市场中有可能地位很低，并导致失败。因此，技术创新视角的管理会计系统需要从价值链及其创新的视角权变性地考察经营战略并制定相应的决策方案。传统的管理会计在衡量企业获利边界上主要依赖的是贡献毛益，对于制造业中的生产部门而言，亏损企业是否要停产，其获利边界的确认条件有二：一是贡献毛益的大小；二是贡献毛益能否转移。前者是针对整个企业而言，即不至于因为停产而使其他生产部门产生新的亏损；后者是设备或厂房等的利用效率问题，能否通过对资产利用产生大于拟停产部门的贡献毛益。权变性管理会计要求企业的技术创新必须与管理创新相结合，一方面借助于“众创、众包、众扶、众筹”等形式，借助于智能制造与“互联网+”等手段扩大企业发展的空间；另一方面通过提高企业无形要素生产率，通过调动员工积极性等措施或手段来扩展贡献毛益的增量边界，通过围绕顾客需求的价值创造转化企业真实的价值增值，提高企业的竞争力，体现产品或服务的竞争优势。
　　技术创新促进了全球经济一体化步伐的加快，各国市场和各地区性市场得到了统一，原材料、资本、劳动等要素资源加快流动，企业通过吸纳整合全球各国或各地区的优质资源打造全球产业链，采用诸如并购成长的方式参与全球市场的竞争，产品开始在国际产业链上实施分工与协作，这种快速的技术变迁使产品寿命大大缩短。这些外部环境的新变化，必然会对管理会计的“价值增值”目标产生冲击与挑战。斯蒂格利茨认为，全球化有三种明显的好处：一是某国产品的需求不再局限于该国自己的市场；二是一国投资不再限制储蓄的来源；三是一国厂家能（以相当高的价格）获得最先进的技术。同时，他也对经济全球化存在的问题进行了阐述，即（1）全球化无法消除各国或地区经济存在的多层次性和多样性，从而影响经济发展公平性和效率性；（2）全球化加深了区域经济一体化和贸易集团化的发展，但并没有能够改变贸易保护主义加剧和贸易冲突增多的趋势；（3）资本和劳动的不对称流动，导致全世界不平等加剧[16]。由此可见，技术创新促进了经营活动的全球化，全球化产业链开始形成。与此同时，也对管理会计带来许多新的问题，譬如：（1）转移定价的复杂性和隐蔽性；（2）利率、汇率风险影响的直接性；（3）倾销与反倾销，以及当前的TPP（跨太平洋贸易协定）等贸易争端的直接性；（4）管理会计工具国际化与本土化间的矛盾；（5）管理会计文化的协调与沟通的有效性等。这些新问题都会对管理会计的价值增值理念产生影响。因此，技术创新需要与管理创新相互协调与配合，并借助于创新驱动使技术创新的利润贡献在渐进式变迁与激进式变迁中实现平衡。
　　（二）技术创新对管理会计“管理控制”系统的促进作用
　　经济全球化促进了自由贸易的发展以及跨国经营的深入，企业间的竞争更加激烈。面对日益复杂的外部环境，管理会计控制系统要能够及时帮助管理当局调整决策，避免各种损失的发生[17]。换言之，适应节奏不断加快的内外部环境，权变性管理会计需要借助于技术创新提高快速反应的能力，开发智能化的管理会计工具，实现多种工具的柔性应用，提高管理会计的决策相关性和决策有效性。以“互联网+”为代表的新技术，使企业的组织间关系变得更加复杂与多变。如何基于不同组织开展协调与合作，突破传统组织边界的约束，使企业管理渗入各类中间组织，加强组织间的项目预算与成本的规划和控制，谋求总成本最低的目标等，需要借助于技术创新来加以实现。管理会计的“管理控制”系统需要结合价值链管理、供应链管理、网络理论、契约理论和成本管理等集成现有的研究成果，通过智能制造与成本管理的结合，寻求新的契合路径，开发新的管理会计工具，提高组织间“管理控制”的能力与效率。譬如，基于技术创新的供应链管理可以通过以下三种途径协调降低组织间的成本费用：一是设计的协同。即帮助企业与顾客及其供应商进行沟通与协调，使产品设计方案新颖且制造流程高效，在源头上降低成本并以较低的成本进行产品生产。二是生产的协同。帮助企业和供应商等寻求加工与生产方法的一致性，如借助于“众包”等手段使生产环节进一步实现降低成本的可能性。三是效率的协同。即借助于“互联网+”等手段，帮助组织间的企业寻求经营活动的高效协作方法，使组织间的企业管理程序更有效率。

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权变性管理会计：创新驱动的战略选择

2016-06-23 10:02　来源: 互联网作者：冯巧根浏览次数 4436

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权变性管理会计：创新驱动的战略选择 2016-06-23 10:02 来源: 互联网 作者：冯巧根 浏览次数 4436