会计理论研究是随着会计实践和会计科学不断发展而形成的一门新兴的会计科学分支，主要运用理性的方法来研究和表述会计的基本规律和知识体系，会计理论是会计实践活动的高度概括和总结，并从本质上指导和推动会计，会计科学，会计实践的发展。会计理论是一套紧密相联的、假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，在企业乃至社会日常生活中，都扮演着十分重要的角色。西方会计理论也经过了一个不断演进的过程，不同时期均取得了具有奠基性的重要成果。根据会计历史资料将以西方会计重要代表性理论成果形成的时间作为划分会计发展的理论进程的依据。
一、早期会计观念的萌芽与单式簿记法
据有关资料记载，在人类社会发展的几大文明古国中，早期的会计行为就已经蕴涵着当今的某些会计理论元素：有些会计概念甚至可以追溯到古希腊与古罗马时代;巴比伦、亚述和苏美尔等文明古国中，即存有政府、古老书面语言与古老商业记录等会计记录的雏型;古埃及的抄写人员在国库等机构中发挥着重要的作用;古希腊的财政大臣已经有了精细的会计责任制度;古罗马的法律已经有了编制财务状况表的要求，由于公民权利与纳税申报的财产等级有直接关系，会计已经涉足纳税申报领域。但从总体上看，早期会计方法均较简单，虽然其间也体现了某种原始会计观念与会计意识，可是仅凭这些并不系统的会计记录，尚不足以称之为现代意义上的会计理论。因此，从原始社会末期的原始文字、记数制度和度量衡制度开始在经济信息的计量和记录中运用，直到13世纪复式簿记在地中海沿岸城市佛罗伦萨诞生之前，由于尚未形成会计理论的社会经济基础，故其发展还局限于单式簿记核算方法形成的阶段。
二、复式簿记理论的形成
13—15世纪的意大利复式簿记总体上是处于簿记方法与探索、形成与总结时期，先后经历了萌芽阶段（13世纪初期的佛罗伦萨式银行簿记）、成长阶段（14世纪中叶的热亚那式商业簿记）和成熟阶段（15世纪中叶的威尼斯式银行簿记）三个不同的发展时期。在不同时期所形成的具有代表性的实务探索与理论成果主要有：1202年，数学家莱奥纳多菲博拉奇（1170-1256年）在《计算之数》书中，向意大利人介绍了阿拉伯数字，在此之前的意大利会计数字均为罗马记数;1211年间佛罗伦萨银行簿记的两套会计账簿是最早使用借贷用语的复式记录史料;1340年热亚那政府运用的簿记记录，现存的当时该市市政厅财务官的两套总账，其中一套为两名财务官，另一套为两名监督官，记录了该市当年财政状况，称为“热亚那式簿记”;15世纪的威尼斯式商业簿记，具有代表性的账簿有1406年威尼斯政府的总账和多兰多·索兰佐兄弟商会的总账，其中最著名的是安德列亚·巴尔巴里戈商会的会计账簿。15世纪末卢卡·帕乔利的名著《算术、几何、比及比例概要》的问世，成为具有特别内涵的会计理论发展上的重大事件。主要说明财产盘存与财产目录的编制方法，列举了一个完整的财产目录编制实例，介绍了采用借贷复式记账法如何进行会计处理的问题，所涉及的问题主要有三本账簿、信贷记账法的基本原理与应用、有关交易的会计分录的编制与分类账的登记、结账与编制试算表的方法、会计凭证的保管、分类账簿的登记规则和登记等。中世纪形成的意大利簿记方法具有以下基本特征：一是其主要目标向业主本人提供经营管理信息;二是没有严格的会计期间或企业连续经营的概念;三是没有一个单一的货币计量单位。
三、复式簿记法的传播与发展
在中世纪后的这段被学界称之为簿记理论向会计理论过渡时期内，三个方面的研究成果影响较大。一是初步完成了将借贷复式簿记理论从“拟人说”向物的理论推进。“拟人说”理论的形成，主要缘于佛罗伦萨银行簿记原理向商业领域里运用的扩展。二是揭示了复式簿记所固有的平衡机制以及与此相符的财务报表观念。三是在理论上初步确立了财务报表体系结构的基础，即资产负债表与损益表相互之间的关系，这对后期财务报表的发展以及对损益表的重视均提供了可能。在后来德国会计界，围绕着复式簿记原理的研究，曾经先后出现过：“静态说”和“动态说”等不同理论学说，但不论是瑞士人F·霍格利等人先后提出的“物的二科目说”、“物的一科目说”、“借贷对照说”、“八要素说”、“等式说”、“统一财产科目说”和“三科目说”等“静态说”理论，还是由德国人巴比等人所提出的“资本循环说”、“现实理论说”和“动态的二科目说”等“动态说”原理都是将研究的内容局限于对复式簿记原理的理论阐述之上。16世纪后，学者们开始研究会计处理方法现象背后所隐含的真正原理并做出合乎逻辑解释的思维方式，为后来会计理论的逐步形成与完善打下了一定的基础。但在16世纪初—18世纪这段时间内，尽管在簿记研究方面已经形成了一定的理论成果，但其对现代会计理论的影响较小，故不能纳入现代会计理论研究主流内容的范畴。
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