摘 要：中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用，完善和加强中小企业的存货内部控制制度具有与大企业同等重要的意义。本文阐述了中小企业存货内部控制的存在问题及对策，以期能使企业建立健全合理有效的存货内部控制。
　　关键词：存货 内部控制 中小企业
　　存货内部控制是指企业为了实现经营目标，保护财产安全完整、确保存货会计信息资料的真实可靠，所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序。存货是中小企业从事正常经营管理活动不可缺少的物资条件，建立健全合理有效的存货内部控制不仅有助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，还能使企业加强成本控制，实施低成本战略，促进企业生产经营持续稳步发展。通过建立健全内部控制制度，加强对财产物资的验收、保管、领用、清查、记录等环节的内部控制，对减少贪污、挪用、盗窃、毁损的不法行为，制止损失和浪费，提高财产物资的利用效率和效果，保证会计信息的真实可靠等方面都具有重要的意义。存货内部控制问题已成为企业不容忽视的重要课题。
　　一、中小企业存货内部控制制度的重要作用
　　存货的内部控制制度，几乎影响企业生产经营全部过程的一切职能，因此，它是企业整个内部控制制度中的重点内容。对企业管理层来说，健全的存货内部控制制度是非常重要的。它不仅为企业存货管理工作奠定了基础，而且可以为企业管理当局进行决策提供依据。良好的存货内部控制制度不仅可以防止和发现舞弊，而且具有以下重要作用：第一，良好的存货内部控制可以保证存货资金的合理占用，使之既能满足生产经营的需要，又能减少不必要的储备资金占用。第二，良好的存货内部控制可以控制和避免采购运输、生产耗费及经营过程中的一切不合理损耗和浪费，能最大限度地杜绝或减少在外购外销中的人为资金损失。第三，良好的存货内部控制可以生成及时、可靠的存货信息，有利于企业管理当局及时了解存货的动态，从而为制定生产经营计划以及进行商品定价等决策提供有效的依据。
　　二、中小企业存货内部控制的现状及存在的问题
　　1.存货内部控制的现状
　　目前大多数企业内部控制存在缺陷，造成存货管理漏洞现象的时常发生，给企业带来了不少损失和浪费。特别是中小企业，中小企业由于产出规模小，人员较少且一般身兼数职，资本和技术构成较低，资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内部控制制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。这无疑增加了企业的经营风险，减少了实现企业经营目标的保障。中小企业内部控制的缺陷造成了一些中小企业存货流失现象严重。有个真实案例，某企业破产时的账面存货资产为8700万元，根据破产时的存货实际盘点，存货实际只有1324万元，存货账面数与实存数额相差如此之大，为何会出现存货账面数与实际数如此大反差情况，产生问题的根源出于企业对存货管理失控、人为调节成本、未及时盘点和处理存货等。
　　2.中小企业存货内部控制存在的问题
　　2.1内部控制环境先天性不足
　　控制环境是指由管理层倡导一种正直的伦理道德风气，宣传管理宗旨，经营方式和人力资源政策，使员工自觉管理其活动并履行他们的责任。中小企业的内部控制环境先天就不足，这主要表现在：（一）中小企业管理者对内部控制态度：中小企业中相当一部分属于个体，私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业领导“家长式”作风日盛，有的独断专行，搞“一言堂”，有的自己花钱，自己签字，自己报销。有些领导认为有了内部控制制度办起事就没有以前那么顺手了，内部控制制度成了给自己设立的障碍物，自然就只做起了内部控制的表面文章。（二）中小企业员工整体素质较低：中小企业大多数是创造人经过艰苦创业，从小发展起来的，企业员工之间要么是亲属关系，要么是互相介绍形成的工作关系，约束员工行为的往往是非正式制度或者是以亲属关系维系的工作关系，缺乏良好的道德行为标准或行为准则。员工素质，职业道德水平参差不齐，对内部控制认识不足。
　　2.2会计人员素质低，会计基础工作不规范
　　中小企业会计人员素质低， 一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，呆在中小企业的会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，而且中小企业由于资产规模不大，人员不多且管理幅度较小，一般采用直线式结构进行垂直管理，企业管理者不重视会计制度建设，或虽有制度，实际并未认真执行，致使会计工作程序混乱、核算不实而造成的会计信息失真现象严重。如不少企业连常规票据分管制度，重要空白凭证保管制度，会计人员分工中的“内部牵制”原则均未建立，有的甚至认为会计和出纳可同时兼任，将财务章和个人名章、发票、收据、支票、信汇等重要空白凭证，交由出纳一个人保管，为企业的资产流失留下了隐患。有的企业为了节省人员费用支出，不设专职会计，只请退休人员做代账会计。代账会计每月到企业两三天，按照业主提供的各类单据做账，成本核算采用倒扎或核定一个成本率来计算。由于代账会计根本不参与企业正常生经营管理，帐实严重不符。
　　2.3内部控制机制不健全
　　内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分，是由专职的内审人员对企业的经营管理活动进行的独立检查和评价活动，其目的是促进企业加强内部监督，遵守国家法律法规，维护企业合法权益，改善经营管理，提高经营效益。然而，据调查，大多数中小企业没有设置内部审计机构即使设有内部审计机构的企业其职能也严重弱化，内部审计人员的主要职能仍然是记账、算账、报账，不能正确评价企业财务信息和管理部门的绩效，导致各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。如一些经办人员，财会人员甚至管理干部侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资产等。存货实物控制存在严重缺陷，大多数中小企业既无规范的存货管理规则，也没有相应的存货盘点制度，岗位职责分工不明，只注重存货的购买环节控制，而忽视存货的仓储与保管，领用与报废环节控制，造成大量的浪费。 2.4内部控制制度不完善，职权划分不清
　　中小企业由于机构设置不完整，管理人员往往身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性，职权划分不清，譬如有的中小企业批准采购与验收材料的经营权限经常由仓库一人所拥有，同时该部门负责对所采购的原材料与产成品的保管，这就缺乏权限的相互制约，容易使内部人员，特别是仓库主管利用存货获取个人利益，给企业造成不必要的损失。