摘 要开征环境税是我国现实国情下加强环境保护和应对气候变化的重要经济手段，也是我国“十二五”期间完善税制的重要内容。文章作者对环境税的基本理论问题进行了阐述，分析了中国现行环境税费制度的现状，指出了现行环境税收制度和收费制度存在的问题。在明确中国环境税制的目标框架设计的基础上，给出了开征环境税的具体选择，并分别就污染排放税和碳税进行了税制要素和相关制度的设计。
关键词环境税；税制改革；税收政策；中国
[中图分类号]F812.2 [文献标识码]A [文章编号]1673-0461（2014）11-0001-18
一、环境税的基本问题分析
（一）环境税的概念和分类
1. 环境税的概念
虽然环境税的思想提出较早，但环境税直到20世纪80年代因日益突出的环境问题才在实践中获得重视并得以应用。对于环境税的概念，也因为有各种认识而形成了不同的定义，同时环境税的定义也随着研究的深入在不断地发展。
从国外来看，国际财政文献局（IBFD）在《国际税收词典》（第二版）中关于环境税的定义是：“对污染企业或者污染物所征收的税，或对投资于防治污染和环境保护的纳税人给予的减免。”① OECD（1996）在《环境税的实施战略》一书中通过列举的方式给出了环境税的构成，包括排污税、产品税、使用费和税收减免等。② ECD/EC（2001）将环境税（Environmental Tax）定义为：“以对环境具有一定的负面影响的事物的实物单位（或替代物）作为税基的税种。”③该定义强调对征税对象的价格的影响，即某一税种的环境效应主要来自于对环境相关产品和活动的相对价格的影响，并考虑相关的价格弹性。
在OECD和EEA建立的与环境相关的经济政策数据库中，将环境税（称之为与环境相关的税收，Environmentally Related Taxes）定义为：“政府征收的具有强制性、无偿性，针对特别的与环境相关税基的任何税收。税种具有无偿性，即政府为纳税人提供的利益与纳税人缴纳的税款之间没有对应关系。”④应该说，目前国际上对环境税的定义逐渐趋于一致，上述“与环境相关的税收”定义得到了经济合作与发展组织（OECD）、国际能源署（IEA）和欧洲委员会（European Commission）这些国际组织的认同。⑤
国内对环境税有广义和狭义两种看法。广义环境税是指为实现特定的环境保护目标、筹集环境保护资金而征收的具有调节与环境污染、资源利用行为相关的各个税种及相关税收特别措施的总称。其范围相当宽泛，只要是政府影响某些与环境相关的经济活动的性质和规模的税种和税收政策，都属于广义环境税的范围。广义环境税既包括狭义环境税，也包括与环境和资源有关的一般性税种和有关环保的具体税收政策，例如，资源税、消费税、车船税等税种以及增值税和企业所得税等税种的一些与环境保护相关的税收规定。因此，其一般被称为环境税收制度或环境税收体系。
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