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纳税筹划在房地产开发企业中的运用

2015-10-10 09:00　来源: 互联网作者：陈爱香浏览次数 3356

　　3、合理安排公益性捐赠支出
　　捐赠是美德，进行公益性捐赠纳税筹划符合企业和社会发展的双重需要。但沈阳卡麦乳业牛将一亿元的牛奶直接无偿捐赠给贫困地区的学生，却被告知偷逃了近4500多万元的税款，这一事件告诉我们，企业在进行捐赠前需考量捐赠的技巧。《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠。那捐赠多少既可支持了公益事业，又不需调增企业应纳税所得额呢？
　　假设房地产开发企业年度拟对外公益性捐赠的金额为X，企业当年未捐赠前的预计年度利润总额为Y，则捐赠支出后企业的年度利润总额为Y-X，由《企业所得税法》可知，公益性捐赠的最高扣除比例为年度利润总额的12%，即X/（Y-X）=12%，解得X=10.71%Y。
　　可见，当房地产开发企业对外捐赠符合税法规定的税前扣除条件，其对外捐赠的金额小于或等于捐赠前利润额的10.71%时，既支持了公益事业，又不需调增应纳税所得额。
　　4、合理安排业务招待费支出
　　业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，是企业进行正常经营活动必须的一项成本费用。企业所得税法明确规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，那么房地产开发企业如何能够充分使用业务招待费扣除限额又可以减少纳税调整事项呢？
　　假设房地产开发企业年度营业收入为X，业务招待费为Y，则允许税前扣除的业务招待费=Y×60%≤X×5‰，当Y×60%=X×5‰时，Y=8.33‰X，即业务招待费是营业收入的8.33‰时，企业既可以充分使用业务招待费的限额，又可以最大可能地减少纳税调整事项。根据这个数据，企业在预算业务招待费时可以先估算当期营业收入，然后按8.33‰这个比例大致测算出合适的业务招待费预算值。
　　5、合理选择会计核算方法
　　房地产开发是一项专业性很强的经营活动，一些企业出于人才激励目的为其高级管理人员负担个人所得税，选择合理合法的会计核算方法能有效地规避税务风险，减轻税负。国家税务总局公告2011年第28号文件规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分，凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。此公告使企业负担的雇员个人所得税的企业所得税税前抵扣成为可能，也为纳税筹划指明了方向。因此，如果把企业承担的雇员个人所得税纳入雇员的工资薪金，记入“应付职工薪酬”账户，选择正确的账务处理方法，可以减轻企业所得税的负担。
　　【参考文献】
　　[1] 庄粉荣：纳税筹划实战精选百例[M].机械工业出版社，2014.

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