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　　根据目前国际上对与环境相关的税收（Environmentally Related Tax）的界定，与环境相关的税收是指“政府征收的具有强制性、无偿性，针对特别的与环境相关税基的任何税收。相关税基包括能源产品、机动车、废弃物、测量或估算的污染物排放、自然资源等。”⑥以此作为标准，中国现行税种中与环境相关的税种主要为：消费税、资源税和车船税和车辆购置税如下（见表1）。⑦
　　1. 消费税
　　我国现行消费税是1994年开征和配合增值税体现对部分消费品实行差别税收政策的税种，起到对生产和消费的特殊调节作用。消费税的征税范围包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。其中，对成品油和机动车等产品的征税体现了消费税的环境保护作用。
　　在成品油征收方面，现行《消费税暂行条例》规定对柴油、汽油等成品油征收，实行从量定额的计征方式。根据2006年消费税的改革，设置了成品油税目，包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油子目。现行成品油的税额是2008年成品油价格和税费改革后的结果，根据2008年12月18日颁布的《国务院关于实施成品油价格和税费改革的通知》（国发[2008]37号），燃油税费改革并没有开征燃油税，而是通过提高成品油的消费税税额来实现。各类成品油税额调整内容为：一是将无铅汽油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元；将含铅汽油的消费税单位税额由每升0.28元提高到每升1.4元；二是将柴油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元；三是将石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元；四是将航空煤油和燃料油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。
　　在机动车征税方面，现行消费税对摩托车和小汽车征税。2006年4月，政府对小汽车税目税率进行了调整：取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目；在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。适用税率分别为：对乘用车，根据气缸容量（排气量）大小设置3%～20%不等的税率，气缸容量越大，税率越高；对中轻型商用客车，税率为5%。为了配合国家节能减排工作的需要，在2008年9月1日又调整了汽车消费税政策。气缸容量（排气量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的乘用车，税率由3%下调至1%；气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用车，税率由15%上调至25%；气缸容量在4.0升以上的乘用车，税率由20%上调至40%。
　　在其他消费品方面，一是对鞭炮焰火、轮胎等造成环境污染的消费品征收；二是由于生产和使用木制一次性筷子和实木地板消耗了大量木材资源和带来了环境污染，2006年消费税中新增了木制一次性筷子、实木地板税目；三是对子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税；四是2004年7月1日起，对企业生产销售达到相当于欧洲III号排放标准的小汽车减征30%的消费税。⑧
　　现行消费税有关成品油和汽车的税目税额如下（见表2）。
　　2. 资源税
　　我国的资源税是在1984年开征的，其开征目的是为了调节资源开采中的级差收入、促进资源合理开发利用。现行《资源税暂行条例》规定对原油、天然气、煤炭等矿产品征收资源税，实行从量定额的计征方式。基于原有资源税的税额水平较低，政府提高了包括原油、天然气、煤炭等化石能源在内的资源税税额。具体包括：一是从2004年以来，政府陆续提高了23个省（区、市）煤炭资源税税额标准。从2007年2月1日起，又将焦煤资源税税额调整为8元/吨。二是在全国范围内提高了原油、天然气的资源税税额标准。其中，部分油田的原油、天然气资源税税额已达到条例规定的最高标准，即30元/吨和15元/千立方米。三是恢复对有色金属矿产资源税的全额征收、调整了对铁矿石资源税的减征政策、调高了钼矿石、焦煤、铅锌矿石、铜矿石和钨矿石等资源税税额标准等。⑨ 现行资源税税目税额如下（见表3）。

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中国环境税改革问题研究

2014-11-03 09:12　来源: 互联网作者：苏明浏览次数 26276

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