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　　1.可抵扣部分：
　　（1）钢材约占25元按增值税17%计算，可抵扣进项税为3.63元；
　　（2）商品混凝土占15元，按增值税6%计算，可抵扣进项税0.85元；（按理论上该项增值税率为17%，但在实际执行中偏差较大）
　　（3）其他可能拿到进项税的材料约占10元，按照最高增值税率17%计算，可抵扣进项税为1.45元。以上三项合计可抵进项税为5.93元。
　　2.无抵扣部分：
　　（1）砂石，零星材料等约占12元；
　　（2）人工费支出约占20元（如果随着人工工资不停上涨，今后这部分还会增加）；
　　（3）水电费等间接费用约占3元；
　　（4）周材、机械设备租赁费、检测费等约占7元；
　　（5）管理人员工资费用等约占5元；
　　（6）项目毛利率约占3元
　　原企业需要缴营业税及附加100×3.39%=3.39元
　　营改增后需要缴纳增值税9.91*1.13-5.93=5.2683元
　　税负变化（增加）=5.27-3.39=1.88元
　　总承包企业土建项目的税负同比上升了55.46%
　　当然，这是部分企业的初步测算，不可以偏概全，所以需要对全国范围内不同类型、不同规模、不同所有制形式的建筑业及相关企业，进行面上的“营改增”税负情况的调研和测算，在建筑企业实施“营改增”试点推后的有利时机，这可为有关部门提出符合建筑业实际情况、制定相关的政策建议提供依据。但建筑业当中的总承包企业税负加重，是毫无疑问的了。
　　总承包（建筑安装）企业资金压力将随着“营改增”税制改革也将进一步加大。如年产值10亿的企业，营业收入能有80%进账就是非常不错的了（很多合同上注明竣工付款到50%，那企业的资金缺口就更大）。就是说差2亿元周转资金，材料、设备、商品厂商可暂欠一部分，大约占60%～75%；农民工工资占20%～25%，约0.5亿元是万万不能欠的，否则后果很严重，甚至触犯刑法，必须依靠贷款，及时付给农民工。按一年期贷款基准利率6%算，需付利息300万元。除了付贷款利息，还得用贴现方式解决承兑汇票拿不到现金的矛盾，贴现率一般3.5%，0.5亿元承兑汇票到手就剩0.48亿多，贴现17.5万又进了银行的口袋，但现状却是不得不付。按规定在对企业进行增值税征缴时，财务成本又是不允许抵扣进项税的。总承包企业，往往需要提供全额的发票后，才可以收到85%的款项，也就说，需要在在收到60%的款项时，为了能收到至85%的款项就需要提供全额的发票，增值税发票提供区别于营业税发票提供的是，营业税发票，只要缴纳营业税即可取得，增值税发票的进项发票没有取得，需要开具增值税发票，没有进项就要按销项金额全额缴纳增值税，虽说，收到的进项是可以抵后面的项目，但仍然加重了前期企业的现金的压力。.由于业主工程款支付严重滞后，施工企业支付给材料商的材料款最多也只有70%左右，分包商没拿到钱当然不可能开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。而税务机关对建筑业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。时间差同样造成了总承包企业实际上的税负增加，有的工程款被拖几年时间，但是税款已全额扣缴。这个压力会直接传导给总承包企业的土建分包方，迫于总承包方的压力分包商可能在收到资金不足50%的情况下，就需要开出全额的增值税发票。

浅谈“营改增”试点进一步推广至建筑业对总承包企业的影响

2014-11-11 10:20　来源: 互联网作者：徐颖浏览次数 2517

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