摘要：税收是实现经济发展的基础，税收原则是国家建立和设计税收制度时遵循的指导思想。对于不同国家或同一国家的不同时期而言，由于社会经济条件的变化，税收职能所发挥的作用也不同，因此，税收原则亦不同。
关键词：税收原则 效率 公平 稳定
1 西方税收原则
1.1 二战前的税收原则
1.1.1 重商主义与重本主义税收原则
重商主义代表人物是托马斯·曼，其税收原则为：
①交换原则。如国民以纳税负担国防费用，进而保障国民自己的安全。
②节约原则。他认为，税收如果被国王用来享乐，则是国家的损失。
③民主原则。国王课税必须取得议会和全体人民的同意，并对这两个阶级采取公平的立场。
重农主义的代表人物是魁奈，他的税收原则为：
①自由放任。他反对重商主义实行的国家干预经济的政策，主张自由放任。
②单一土地税。对土地的纯产品课征，简单合理，对国家最有利，对纳税者负担最轻。
③适度。税收的增加部分应与国民收入的增加呈正比，否则税收就会变成掠夺。
1.1.2 古典学派税收原则
①以英国产业革命为标志，西方资本主义的发展进入了一个崭新阶段。古典经济学创始人威廉·配第在《赋税论》和《政治算术》中，提出公平、缴纳方便和最少征收费用等原则。
1776年亚当·斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中第一次明确而系统地阐述税收的原则是：
第一，平等原则。他指出：“一国之民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，及按照各自在国家保护之下享有的收入的比例，缴纳国税，维持政府。”
第二，确实原则。他认为：“各人应纳的税收，应当确实而不应当任意。纳税的时间、纳税的方法、应纳的税额，应使纳税人及其他人民一并明了。”
第三，便利原则。他指出：“各种赋税完纳的日期和完纳的方法，许予纳税者以最大的便利。”
第四，最少征收费用原则。他指出：“一切赋税的征
收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入”。
②古典经济学西斯蒙第在《政治经济学新原理》中提出税收四原则：
第一，税收不可侵及资本。
第二，不能以总收入为课税对象。
第三，税收不可侵及纳税人的最低生活费。
第四，税收不可驱使资本流向国外。
因此，他的税收原则理论是对亚当·斯密四大税收原则的重要补充。
1.2 19世纪后半叶的税收原则
1.2.1 英法新古典经济学派的税收原则
新古典经济学派在税收原则理论方面也有自己的特点，以萨伊的税收五原则最为全面：
①税率最适度的租税。
②在最小程度上造成只烦扰纳税人而不增加国库收入的苦况。
③各阶层人民负担公平。
④在最小程度上妨碍再生产。
⑤有利于国民道德，就是有利于普及对社会有益的习惯。
1.2.2 德国社会政策学派的税收原则
德国的税收理论既吸收了英国的自由主义经济思想，又融合了官房学派经济理论，其中瓦格纳的四项九目税收原则最为著名：
①财政政策原则。国家征税的主要目的是组织财政收入，满足支出的需要。
②国民经济原则。它包括税源的选择和税种的选择两方面。
③社会正义原则。分为普遍原则和平等原则。
④税务行政原则，是税务行政管理方面的。
1.3 20世纪的税收原则
1.3.1 瑞典学派的税收原则
瑞典学派主张“自由民主主义”的社会制度。在税收原则理论方面，瑞典学派是以边际效应学说为基础来形成自己的学说的。
①威克塞尔强调税收的效率和民主原则，认为税收应该使国家付给个人的边际效用，与个人因纳税而损失的财富的边际效用相等，这样才能达到社会福利的最大化。
②林达尔认为税收是政府提供的公共产品的价格，他站在个人主义的立场上，主张课税效率原则的优先性，提出了纵向公平原则与横向公平原则的思想。
1.3.2 奥意学派的税收原则
在税收原则论方向，奥意学派的代表是萨克斯，他强调税收的公平原则，主张税收的均等牺牲。
1.3.3 凯恩斯学派的税收原则
凯恩斯重视税收政策对克服经济危机的作用，他的税收原则思想主要有：
①收入分配原则。
②自动稳定器原则。
③相机抉择原则。凯恩斯与其他经济学家相比更为重视税收的稳定原则，而不是财政原则。
1.3.4 福利经济学派的税收原则
政府按照效率和公平的准则进行课税。
1.4 西方主要税收原则的看法
1.4.1 效率原则
在税务行政、资源配置、经济运转方面税收要讲求效率，包括税收征收所引起的资源在公私部门的转移要符合效率准则要求。
1.4.2 公平原则
税收作为调整国民收入的手段，按能力征收和按收益征收应力求公平合理。
1.4.3 稳定原则
税收调节要促使经济的稳定发展，一是税收具有自动稳定经济的作用；二是根据经济运行情况指定税收措施。
2 中国税收原则
2.1 中国古代税收原则思想
①孟轲（约前372-前289），对于赋税，他主张“薄税敛”，认为：“易其田畴，薄其税敛，民可使富也”；对商人和游民不要征税。批评关税是对商人实行的暴力。
关键词：税收原则 效率 公平 稳定
1 西方税收原则
1.1 二战前的税收原则
1.1.1 重商主义与重本主义税收原则
重商主义代表人物是托马斯·曼，其税收原则为：
①交换原则。如国民以纳税负担国防费用，进而保障国民自己的安全。
②节约原则。他认为，税收如果被国王用来享乐，则是国家的损失。
③民主原则。国王课税必须取得议会和全体人民的同意，并对这两个阶级采取公平的立场。
重农主义的代表人物是魁奈，他的税收原则为：
①自由放任。他反对重商主义实行的国家干预经济的政策，主张自由放任。
②单一土地税。对土地的纯产品课征，简单合理，对国家最有利，对纳税者负担最轻。
③适度。税收的增加部分应与国民收入的增加呈正比，否则税收就会变成掠夺。
1.1.2 古典学派税收原则
①以英国产业革命为标志，西方资本主义的发展进入了一个崭新阶段。古典经济学创始人威廉·配第在《赋税论》和《政治算术》中，提出公平、缴纳方便和最少征收费用等原则。
1776年亚当·斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中第一次明确而系统地阐述税收的原则是：
第一，平等原则。他指出：“一国之民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，及按照各自在国家保护之下享有的收入的比例，缴纳国税，维持政府。”
第二，确实原则。他认为：“各人应纳的税收，应当确实而不应当任意。纳税的时间、纳税的方法、应纳的税额，应使纳税人及其他人民一并明了。”
第三，便利原则。他指出：“各种赋税完纳的日期和完纳的方法，许予纳税者以最大的便利。”
第四，最少征收费用原则。他指出：“一切赋税的征
收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入”。
②古典经济学西斯蒙第在《政治经济学新原理》中提出税收四原则：
第一，税收不可侵及资本。
第二，不能以总收入为课税对象。
第三，税收不可侵及纳税人的最低生活费。
第四，税收不可驱使资本流向国外。
因此，他的税收原则理论是对亚当·斯密四大税收原则的重要补充。
1.2 19世纪后半叶的税收原则
1.2.1 英法新古典经济学派的税收原则
新古典经济学派在税收原则理论方面也有自己的特点，以萨伊的税收五原则最为全面：
①税率最适度的租税。
②在最小程度上造成只烦扰纳税人而不增加国库收入的苦况。
③各阶层人民负担公平。
④在最小程度上妨碍再生产。
⑤有利于国民道德，就是有利于普及对社会有益的习惯。
1.2.2 德国社会政策学派的税收原则
德国的税收理论既吸收了英国的自由主义经济思想，又融合了官房学派经济理论，其中瓦格纳的四项九目税收原则最为著名：
①财政政策原则。国家征税的主要目的是组织财政收入，满足支出的需要。
②国民经济原则。它包括税源的选择和税种的选择两方面。
③社会正义原则。分为普遍原则和平等原则。
④税务行政原则，是税务行政管理方面的。
1.3 20世纪的税收原则
1.3.1 瑞典学派的税收原则
瑞典学派主张“自由民主主义”的社会制度。在税收原则理论方面，瑞典学派是以边际效应学说为基础来形成自己的学说的。
①威克塞尔强调税收的效率和民主原则，认为税收应该使国家付给个人的边际效用，与个人因纳税而损失的财富的边际效用相等，这样才能达到社会福利的最大化。
②林达尔认为税收是政府提供的公共产品的价格，他站在个人主义的立场上，主张课税效率原则的优先性，提出了纵向公平原则与横向公平原则的思想。
1.3.2 奥意学派的税收原则
在税收原则论方向，奥意学派的代表是萨克斯，他强调税收的公平原则，主张税收的均等牺牲。
1.3.3 凯恩斯学派的税收原则
凯恩斯重视税收政策对克服经济危机的作用，他的税收原则思想主要有：
①收入分配原则。
②自动稳定器原则。
③相机抉择原则。凯恩斯与其他经济学家相比更为重视税收的稳定原则，而不是财政原则。
1.3.4 福利经济学派的税收原则
政府按照效率和公平的准则进行课税。
1.4 西方主要税收原则的看法
1.4.1 效率原则
在税务行政、资源配置、经济运转方面税收要讲求效率，包括税收征收所引起的资源在公私部门的转移要符合效率准则要求。
1.4.2 公平原则
税收作为调整国民收入的手段，按能力征收和按收益征收应力求公平合理。
1.4.3 稳定原则
税收调节要促使经济的稳定发展，一是税收具有自动稳定经济的作用；二是根据经济运行情况指定税收措施。
2 中国税收原则
2.1 中国古代税收原则思想
①孟轲（约前372-前289），对于赋税，他主张“薄税敛”，认为：“易其田畴，薄其税敛，民可使富也”；对商人和游民不要征税。批评关税是对商人实行的暴力。