摘要：本文对企业内部环境与内部会计控制制度之间的关系进行了分析，找出阻碍内部会计控制制度有效发挥的因素，并提出解决问题的办法。在研究中，得到了一个结论：企业内部的各个部门、人员要相互作用，才能使得内部会计控制制度正常有效地发挥作用。
关键词：内部控制 失效原因 对策
1 内部会计控制制度实施的现状
我国关于内部会计控制制度的政策和法规日趋完善，但从内部会计控制制度的实施发展的状况来看，我国企业对内部会计控制认识不足，内部会计控制的监督不力，企业内部控制仍停留在保障会计资料安全、完整及资金的安全性上，无法有效实现会计的监督与参与企业内部管理的职能。
主要体现在：
1.1 内部会计控制制度组织不健全
总体上来看，我国目前企业的内部会计控制，基本上都是以补救为主的事后控制。实际工作中，一般都是等到违规违纪行为发生后才想办法堵塞或予以惩处。
1.2 内部会计控制制度的执行力不足
内部会计控制制度的执行、检查形式化，稽核的范围有限，以偏盖全，以点代面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏必要的奖惩制度，即使制定，也没有完全制度化，导致一些人员认为执行与否无关紧要；甚至没有相应的检查和考核内部会计控制制度实施情况的部门，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。
1.3 企业内部会计控制的监督体系不健全
各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系，各自为政。
2 内部会计控制制度失效的原因
2.1 内部会计控制制度与企业其他制度之间不协调
2.1.1 企业内部会计控制制度与企业实际不符
内部会计控制是企业自我监督和自行调整体系。但是，目前，我国建立的企业内部会计控制制度与企业实际不符。内部会计控制制度应该以企业的实际出发，与企业的具体情况相适应，如果一味地强调内部会计控制，不去考虑内部会计控制制度的实用性，就会导致其与企业的规章制度背离，这样，只会产生反效果。
2.1.2 企业的内部会计控制制度未能随着内外部的环境变化而动态变化
现在，我国的经济在不断地进步，内外部的经济环境都在随着发展而不断变化着。但是由于我国企业，对内部会计控制的认识比较晚，在制定企业内部会计控制制度的水平上还不能完全做到因地制宜。所以时常发生企业内部控制制度相对落后，跟不上其他企业制度脚步的现象。这样会导致二者不能协调发展，有碍整个企业的进步。
2.2 企业管理层对内部会计控制制度不重视
企业领导对内部会计控制制度重视不够。企业管理层有责任制定和监督内部控制制度工作和运作状况，如果对制度制定不重视，则会计控制便会流于形式，甚至全部失控。由于内部会计控制制度在我国实施的时间较晚，所以导致现在有些企业的管理层只是把企业内部会计控制制度挂在嘴边，不去真正地实施，有的企业实施了内部会计控制制度，但该制度不适合企业使用，制度颁布后没有部门真正地落实，使得制度形同虚设。
2.3 企业财务人员未能有效执行内部会计控制制度
2.3.1 企业财务人员对内部会计控制不力
我国有些企业虽然已经建立了内部会计控制制度，但能按照制度执行的凤毛麟角，将已订立的内部会计控制制度“印在纸上，贴在墙上”以此来应付有关部门的检查与审计，内部会计控制制度形同虚设。
2.3.2 企业执行人员业务水平和职业道德水平较低
内部会计控制制度是否能够有效地发挥作用，还取决于执行人员业务、职业道德水平的高低。现在，由于我国经济环境的不断变化，企业的会计队伍也慢慢壮大起来，但企业对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训根本就是形式化，根本起不到提高会计人员素质的作用。
2.4 内部审计未能对内部会计控制制度的执行情况实施有效监督
我国企业的内部审计监督体系还比较薄弱，不能很好地起到监督的作用。从而导致内部控制岗位设置问题突出，不合理的兼岗现象较为普遍，不相容职务岗位的划分是内部会计控制制度的精髓，此问题不能解决，内部会计控制制度就失去了作用。另外，企业各部门预算更改随意性大，财产物资盘点制度未能有效执行等等原因导致财务会计部门在行使核算职能上都疲于应付，而监督职能更无从谈起，内部审计监督有名无实，失去了应该有的刚性。
3 完善内部会计控制的对策
3.1 企业制定内部会计控制制度应该以实际情况出发
企业内部会计控制制度要根据具体的内外部环境而不断变化。一个企业内部会计控制制度的好坏取决于这种制度是否符合企业的实际。任何企业都有自己的特点，我们只能在立足于本企业客观实际情况下，按照《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的要求，制定符合企业实际情况的内部会计控制制度，才能够与企业的其他制度相协调，从而发挥制度的作用。
3.2 提高企业领导对内部会计控制制度的重视程度
从一些内部会计制度实施得比较好的企业来看，他们都有比较健全的内部会计控制制度，部门与部门之间职权明确，程序规范，控制严密。原因之一，是企业领导都很重视内部会计控制工作的管理和控制，因此，要把提高领导对内部会计控制制度的重视作为一项任务来抓。
3.2.1 首先要让他们对企业内部会计控制制度有充分地了解，让他们知道内部会计控制制度的重要性
方法很多，例如：可以通过省级、市级有关的部门，召集其管辖范围内的企业领导干部，定期进行统一授课，学习有关企业内部会计控制制度的知识。政府应采取干预手段，以保证活动的目的得以实现。在学习结束后，通过考核，采用奖惩制，对学习成绩优秀的企业领导要进行表彰，成绩不合格者应重新授课。
关键词：内部控制 失效原因 对策
1 内部会计控制制度实施的现状
我国关于内部会计控制制度的政策和法规日趋完善，但从内部会计控制制度的实施发展的状况来看，我国企业对内部会计控制认识不足，内部会计控制的监督不力，企业内部控制仍停留在保障会计资料安全、完整及资金的安全性上，无法有效实现会计的监督与参与企业内部管理的职能。
主要体现在：
1.1 内部会计控制制度组织不健全
总体上来看，我国目前企业的内部会计控制，基本上都是以补救为主的事后控制。实际工作中，一般都是等到违规违纪行为发生后才想办法堵塞或予以惩处。
1.2 内部会计控制制度的执行力不足
内部会计控制制度的执行、检查形式化，稽核的范围有限，以偏盖全，以点代面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏必要的奖惩制度，即使制定，也没有完全制度化，导致一些人员认为执行与否无关紧要；甚至没有相应的检查和考核内部会计控制制度实施情况的部门，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。
1.3 企业内部会计控制的监督体系不健全
各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系，各自为政。
2 内部会计控制制度失效的原因
2.1 内部会计控制制度与企业其他制度之间不协调
2.1.1 企业内部会计控制制度与企业实际不符
内部会计控制是企业自我监督和自行调整体系。但是，目前，我国建立的企业内部会计控制制度与企业实际不符。内部会计控制制度应该以企业的实际出发，与企业的具体情况相适应，如果一味地强调内部会计控制，不去考虑内部会计控制制度的实用性，就会导致其与企业的规章制度背离，这样，只会产生反效果。
2.1.2 企业的内部会计控制制度未能随着内外部的环境变化而动态变化
现在，我国的经济在不断地进步，内外部的经济环境都在随着发展而不断变化着。但是由于我国企业，对内部会计控制的认识比较晚，在制定企业内部会计控制制度的水平上还不能完全做到因地制宜。所以时常发生企业内部控制制度相对落后，跟不上其他企业制度脚步的现象。这样会导致二者不能协调发展，有碍整个企业的进步。
2.2 企业管理层对内部会计控制制度不重视
企业领导对内部会计控制制度重视不够。企业管理层有责任制定和监督内部控制制度工作和运作状况，如果对制度制定不重视，则会计控制便会流于形式，甚至全部失控。由于内部会计控制制度在我国实施的时间较晚，所以导致现在有些企业的管理层只是把企业内部会计控制制度挂在嘴边，不去真正地实施，有的企业实施了内部会计控制制度，但该制度不适合企业使用，制度颁布后没有部门真正地落实，使得制度形同虚设。
2.3 企业财务人员未能有效执行内部会计控制制度
2.3.1 企业财务人员对内部会计控制不力
我国有些企业虽然已经建立了内部会计控制制度，但能按照制度执行的凤毛麟角，将已订立的内部会计控制制度“印在纸上，贴在墙上”以此来应付有关部门的检查与审计，内部会计控制制度形同虚设。
2.3.2 企业执行人员业务水平和职业道德水平较低
内部会计控制制度是否能够有效地发挥作用，还取决于执行人员业务、职业道德水平的高低。现在，由于我国经济环境的不断变化，企业的会计队伍也慢慢壮大起来，但企业对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训根本就是形式化，根本起不到提高会计人员素质的作用。
2.4 内部审计未能对内部会计控制制度的执行情况实施有效监督
我国企业的内部审计监督体系还比较薄弱，不能很好地起到监督的作用。从而导致内部控制岗位设置问题突出，不合理的兼岗现象较为普遍，不相容职务岗位的划分是内部会计控制制度的精髓，此问题不能解决，内部会计控制制度就失去了作用。另外，企业各部门预算更改随意性大，财产物资盘点制度未能有效执行等等原因导致财务会计部门在行使核算职能上都疲于应付，而监督职能更无从谈起，内部审计监督有名无实，失去了应该有的刚性。
3 完善内部会计控制的对策
3.1 企业制定内部会计控制制度应该以实际情况出发
企业内部会计控制制度要根据具体的内外部环境而不断变化。一个企业内部会计控制制度的好坏取决于这种制度是否符合企业的实际。任何企业都有自己的特点，我们只能在立足于本企业客观实际情况下，按照《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的要求，制定符合企业实际情况的内部会计控制制度，才能够与企业的其他制度相协调，从而发挥制度的作用。
3.2 提高企业领导对内部会计控制制度的重视程度
从一些内部会计制度实施得比较好的企业来看，他们都有比较健全的内部会计控制制度，部门与部门之间职权明确，程序规范，控制严密。原因之一，是企业领导都很重视内部会计控制工作的管理和控制，因此，要把提高领导对内部会计控制制度的重视作为一项任务来抓。
3.2.1 首先要让他们对企业内部会计控制制度有充分地了解，让他们知道内部会计控制制度的重要性
方法很多，例如：可以通过省级、市级有关的部门，召集其管辖范围内的企业领导干部，定期进行统一授课，学习有关企业内部会计控制制度的知识。政府应采取干预手段，以保证活动的目的得以实现。在学习结束后，通过考核，采用奖惩制，对学习成绩优秀的企业领导要进行表彰，成绩不合格者应重新授课。