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合并日后成本法下内部股权投资抵销处理例析

2016-01-10 10:35　来源: 互联网作者：焦小静浏览次数 2657

　　经过抵销处理后，合并资产负债表中的“长期股权投资”项目能够反映企业集团报告期末的对外长期股权投资价值，本例中为0；合并资产负债表中的股东权益合并数能够反映母公司股东和子公司来自于除母公司以外的股东对母子公司净资产所拥有的权益之和，本例中为16110万元（9000+2000+3350+1760）。合并利润表中的“投资收益”项目剔除了来自于内部股权投资的收益，本例为0，合并所有者权益变动表中的股利分配项目只反映为对母公司股东进行的股利分配，本例中为150万元。
　　（二）连续编制时净利润和资本公积变动的抵销在连续编制合并报表的情况下，抵销分录子公司的期初未分配利润及资本公积需要分合并前还是合并后实现的，如果是合并前实现的则需要全部抵销，如果既有合并前又有合并后实现的，则需要区别，针对合并后实现的部分仅仅需要抵销少数股东权益享有的部分，不需要抵销母公司股东享有的部分。
　　[例2]承上例，2013年，子公司实现净利润800万元，宣告发放现金股利300万元，其可供出售金融资产公允价值变动为600万元。则母公司应当编制如下抵销分录：
　　（1）不需要将子公司可辨认净资产账面价值调整为公允价值。
　　（2）母公司编制的抵销分录如下：
　　借：股本 5000
　　资本公积 2120
　　盈余公积 500
　　期初未分配利润 1060
　　投资收益 240
　　少数股东损益 160
　　贷：长期股权投资 6800
　　少数股东权益 1980
　　利润分配——应付普通股股利 300
　　上述抵销分录中，资本公积（2000万元）和期初未分配利润（1000万元）在合并前子公司的部分全部抵销，而在合并后实现资本公积600万元和期初未分配利润（即2012年子公司当年实现的）300（500-200）仅仅需要抵销少数股东享有的部分，因为母公司个别报表中并没有随着子公司资本公积及净利润的增加而增加。少数股东权益=1980=（5000+2000+1000+500+500-200+800-300+600）×20%，长期股权投资是母公司投资时确认的初始成本6800=8500×80%，不会发生变化。相关的合并工作底稿如表2：
　　二、非同一控制下内部股权投资的抵销处理
　　非同一控制下企业合并需要按照子公司的可辨认净资产的公允价值进行合并，这体现了实体理念的要求，但是对商誉的处理却采用了母公司理论的要求。因此总体来说非同一控制下的企业合并采用的是变通的实体理论。这种方法需要把子公司可辨认净资产账面价值调整为公允价值。

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