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　　三、公司治理与会计目标的相互关系
　　从历史发展进程看，公司治理的发展变化与会计目标的发展之间存在着逻辑关系，即公司治理的发展带动了会计目标的发展，而一定时期的会计目标又体现并影响着公司治理。因此，两者之间相互关联。公司治理模式决定会计目标的选择，而会计目标的发展与完善又对公司治理有着重大影响。
　　（一）公司治理模式决定会计目标的选择
　　在公司治理初期，企业并没有更多的筹资渠道而只能依靠所有者的资本投入，公司的资本来源比较集中，此时，股东在公司治理中占有绝对地位。资本投入者即股东是公司的所有者，承担公司风险，享有公司控制权和收益权。这种“股东至上”的公司治理模式，决定了股东需要的是真实可靠的会计信息，需要的是能够反映经营者受托责任履行情况的会计信息，以便能够通过这些信息对经营者过去履行受托责任的情况进行了解，及时采取有效措施，作出包括经营者的去留等重大决策。这也就决定了公司的会计目标应采用反映公司业绩和评价为侧重点的“受托责任观”。
　　随着经济的发展和社会分工越来越细，公司越来越看重无形资本和知识资本，财务资本的重要性日趋下降，财务资本所有者的地位逐渐降低，公司经营者和员工等人力资本开始承担公司经营的风险，同时股权的日渐分散及更多的投资途径也使股东承担的风险下降。公司的经营业绩影响到了除股东以外的更多人，导致公司的利益相关者增多，公司治理过程中需要考虑到更多人的利益。这也就意味着公司的资本来源变得分散，社会化程度逐渐增高，公司治理的主体不仅仅包含股东，还涉及到员工等利益相关者，变为“共同治理”模式，其维护的是全体利益相关者的利益。这就要求会计目标也随之变化，要将利益相关者的利益需求考虑在内。具体为股东关注股东利益、经营者关注业绩、员工关注报酬、债权人关注资产等。此时，公司所披露的会计信息更注重相关性和预测价值，在范围上更广、程度上更深，从而满足各利益相关者的信息需求。会计目标逐渐转变为为各利益相关者提供决策有用的信息，即“决策有用观”。
　　（二）会计目标的选择影响公司治理的模式
　　实现会计目标的途径是披露会计信息，只有公司会计目标设置的合理恰当才能保证披露及时、真实、可靠、相关的会计信息。只有高质量的会计信息才能明确责权利，提高利益相关者的积极性，有助于公司治理效率的提高。通过公司披露的会计信息可以了解到公司治理的模式与现状，可以对公司治理结构的优劣和效率进行评价。低质量的会计信息会导致公司利益相关者的决策无用或低效，虚假的会计信息甚至会导致公司破产倒闭，而高质量的会计信息会有利于利益相关者调整不恰当的公司治理措施，完善公司治理模式，实现资源的有效配置。因此，会计目标的选择会通过会计信息影响公司治理。
“受托责任观”强调会计目标的核心是反映经营者受托责任的履行情况，通过财务报告体现公司的财务状况、经营成果和现金流量的信息，评价经营者的业绩，反映受托责任的履行情况。受托责任观强调委托—代理关系。早期资本市场尚未发展成熟，公司资本的投资者只能是公司股东，此时股东是主要甚至唯一的委托方，也是公司风险的主要承担者。这种观点下，会计信息的服务对象主要指向公司股东，反映了公司治理模式的“股东至上”模式。
　　“决策有用观”下，会计目标更加侧重提供对决策有用的信息。披露的会计信息的使用对象不只是公司股东，还包括经营者、员工、债权人等在内的利益相关者，且更重视对决策的有用性。股东、经营者、员工等更多的利益相关者投入到公司治理的行列中，共同参与公司决策的制定，原来明确的委托—代理关系开始模糊化，公司股权逐渐分散，风险承担者逐渐增加。此时，公司治理体现了股东、员工、经营者等利益相关者共同治理的情况。公司治理模式逐渐转变为“共同治理”模式。

浅析公司治理与会计目标的关系

2014-09-09 08:44　来源: 互联网作者：唐婉虹等浏览次数 2862

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