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合并日后成本法下内部股权投资抵销处理例析

2016-01-10 10:35　来源: 互联网作者：焦小静浏览次数 2658

　　（一）合并当年抵销分录的编制为了说明企业合并当年抵销分录的编制现举例分析如下：
　　[例3]承例1，假设为非同一控制下的合并，合并日，乙公司股东权益账面价值为8500的构成如下：股本5000万元，资本公积2000万元，未分配利润1000万元，盈余公积500万元；可辨认净资产公允价值为9000万元，假设是固定资产评估增值500万元。该管理用固定资产使用年限为10年，采用直线法计提折旧。
借：固定资产 500
　　贷：资本公积 500
　　借：管理费用 50
　　贷：固定资产——累计折旧 50
　　母公司编制的抵销分录如下：
　　借：股本 5000
　　资本公积 2500
　　盈余公积 500
　　期初未分配利润 1000
　　投资收益 160
　　少数股东损益 100
　　贷：长期股权投资 4000
　　期初未分配利润 3200
　　少数股东权益 1860
　　利润分配——应付普通股股利 200
　　与同一控制下抵销分录不同的是，第一步需要把子公司可辨认净资产账面价值调整为公允价值，第二笔业务中借方所有者权益表示了到2012年底子公司可辨认净资产公允价值，贷方中的期初未分配利润是合并中产生的负商誉3200=4000-9000×80%，因为在合并日计入了营业外收入，会增加日后的期初未分配利润，如果是正商誉则列入“商誉”科目。长期股权投资为合并日母公司以支付的合并对价的公允价值确认的初始计量成本少数股东权益为1860=（5000+2500+500+1000+500-200）×20%。相关的合并工作底稿略。
　　（二）连续编制时净利润和资本公积变动的抵销

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