摘要：面对复杂多变的市场需求和国内外激烈的市场竞争，合并成为当前形势下我国会计师事务所做大做强的较好选择，但在合并过程中也存在多种风险，其中整合风险关系到合并能否成功。本文就会计师事务所合并的整合风险及其防范措施提出建议，以期能加强会计师事务所合并的整合风险管理，提高其合并的成功率。
　　关键词：合并 整合风险 应对策略
　　随着注册会计师行业的进一步发展，审计市场竞争日趋激烈。为了在竞争中获得更多资源和优势，会计师事务所在政府的推动下，掀起了合并浪潮，但其在合并后的整合过程中也暴露出一系列问题，这些问题已成为影响合并最终结果的决定性因素。因此，研究影响会计师事务所合并的整合风险并采取防范措施，具有重大的理论意义和现实意义。
　　一、会计师事务所合并的整合风险分析
　　会计师事务所合并的整合风险是指会计师事务所在合并整合过程中，由于合并前各所在企业文化、执业质量标准、人力资源管理等方面存在差异，导致的合并存在失败的可能性。主要表现在如下方面：
　　（一）文化整合风险
　　企业文化，又称组织文化，是一个组织由其价值观、信念、仪式、符号、处事方式等组成的特有的文化形象。企业文化的形成是一个长期过程，一旦形成后会具有相对的稳定性，企业文化是一个软环境，具有无形性，因此其影响力容易被管理层忽略或低估，造成合并各方对文化问题的重视不足。合并后每个事务所的文化因素在一段时期内会同时存在，而合并各方通常都拥有各自的企业文化，在这种情况下，合并各方的摩擦和冲突就几乎不可避免，此时，如果不及时加以协调、引导，就会形成各自为政的局面，成为合并后事务所发展的绊脚石。有关统计数据显示，全球范围内合并的成功率仅为43%，而直接或间接由于文化整合失败导致的合并失败比例高达80%，可见，文化的整合是合并整合成功的关键因素。
　　（二）人力资源整合风险
　　人力资源是会计师事务所最重要的资源，是其活力所在。由于合并前各方事务所都有自己的薪酬机制，且合并各方岗位的设立、各个相同岗位的工资级别及范围、奖金制度、绩效考核标准以及福利待遇等，可能会存在不一致的地方，因此合并后的薪酬冲突风险尤其明显。如果不恰当处理这些矛盾，就会使员工工作的积极性受到影响。在合并整合中，由于管理层通常只注重资产财务整合，而忽视对人力资源的整合，或人力资源的整合缺乏周密的计划，整合手段过于单一，达不到预期的整合效果，在人力资源整合过程中，因为利益分配、职位变迁等问题，常常会直接导致事务所人才的流失，人力资源整合最终归于失败。
　　（三）客户资源整合风险
　　会计师事务所的合并，并不一定能带来客户群的扩大。注册会计师的专业水平及服务意识、事务所的规模及信誉、收费及办公地点等，通常是客户考虑是否选择合作的主要因素。而事务所合并后体制及人员的变动，会使顾客产生多种疑虑。这些疑虑包括合并后事务所的服务质量、收费变动、对事务所业务流程的理解和自身需要做出的调整等，不及时消除这些疑虑，极有可能导致客户的流失；有些合并后的事务所，只是表面上的合并，实质上仍然各自管理各自的客户，没有对客户进行综合管理，导致客户对合并后事务所的不了解和不信任；部分事务所合并后，没有利用合并后的资源优势适时扩展客户群，白白丧失了发展的最佳时机。以上事项均可能会导致客户资源流失。
　　（四）执业质量标准整合风险
　　事务所的服务具有很强的专业性，专业服务很难像有形产品那样用统一的质量标准来衡量，更多的取决于注册会计师的专业判断，而专业判断依据的是注册会计师的专业知识、经验及事务所的执业质量标准体系。合并前，各事务所制定的执业质量标准可能并不完全一致，合并后，规模较原来更大，客户范围和服务内容更广，且执业人员水平良莠不齐，导致执业风险不断加大。此时，合并后的事务所如果没有实现执业质量标准的统一，就会导致执业质量管理混乱，造成审计失败，给合并后的事务所造成损失，甚至很可能造成合并事务所的解体；有的事务所合并后虽然也制定了统一的执业质量标准，但缺乏对新执业标准的监督和考核，使得合并后的事务所仍然停留在形式上合并的层面，最终导执业质量标准实质上的不统一，成为会计师事务所合并整合的巨大障碍。
　　二、会计师事务所合并的整合风险应对策略
　　（一）做好合并之后的文化整合
　　文化整合就是在一个组织中，容纳、改造或排除诸多与主体文化不协调的因素，使整个组织的文化形成一个有机整体的过程。合并后事务所文化整合的实施是一项系统工程，绝不是参与合并的各个事务所文化的简单相加。要做好合并之后的文化整合，可以从以下几个方面来实现：
　　首先，事务所管理层需要高度重视合并后的文化整合，发挥积极主导作用，多维度地对合并各方的企业文化进行分析和比较，确定主流企业文化，并通过多种渠道让员工了解企业文化，提高认同感，并尽快融入到企业文化中。
　　其次，应选择科学的整合模式，制定较为周密的整合计划。文化整合模式主要有注入式、新设式、协同式三种，合并事务所应当根据合并的实际情况，权衡利弊后予以实施。由于文化整合的特殊性和复杂性导致其可变因素较多，因此，应通过制定切实可行的整合计划，提高文化整合的有效性。
　　最后，应对合并后的企业文化进行创新。在对合并后事务所文化整合的过程中，应当注意对企业文化的研究和创新，在保持核心价值观的基础上，融合双方优秀文化，适时汲取国内外先进的管理思想和经验，与事务所的实际情况相结合，最终形成一个符合事务所特色的文化体系。
　　（二）做好合并之后的人力资源整合
　　合并后的会计师事务所可以通过如下方式对人力资源进行整合：
　　第一，加强有效沟通，了解员工需求，及时将合并意图和发展目标传递给员工，让员工了解合并的动机和方式，以及合并前景，设法缓解合并给员工带来的心理压力，并努力加强事务所成员的相互了解，消除恐慌心理，多倾听员工的意见，尽量解决员工的合理需求。 　　第二，建立统一的岗位制度和薪酬制度。合并后，应尽快落实岗位分工，岗位安排应当体现公平原则，实行同工同酬，否则容易产生负作用，导致人才的流失。