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民间借贷融资方案决策研究

2016-04-28 08:59　来源: 互联网作者：陈希浏览次数 2888

　　（四）向关联方个人融资
　　企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，根据《企业所得税法》第四十六条及财税[2008]121号文件的规定，比照关联企业计算企业所得税利息扣除额。
　　三、案例引入
　　2013年年报显示，珠海荣大投资有限公司所有者权益1 000万元，公司所得税税率25%，目前银行借款余额为1 000万元，借款利率上浮50%，为9.98%。2014年，公司扩大生产规模需再融资1 800万元，由于资产负债率已经比较高，也没有足够的抵押品，向银行融资难度很大，于是决定采用民间借贷方式进行为期一年的借款。公司实际控制图如下：
　　经协商，张海荣同意以荣大电子的名义借款给荣大投资，利率15%，另外，张海荣的朋友，珠海永元保健品有限公司的控股股东王锋也表示愿意借款给荣大投资，以个人名义借款利率为14%，以公司名义借款利率为20%，以上报价均为不含税价，那么，荣大投资采用怎样的融资方案会比较有利呢？
　　四、融资方案的决策
　　利息支出的税前扣除要取得发票作为合法凭证，税收征管实务中，贷款属于“其它金融业”征收税目，贷款方的经营范围没有这项业务，要由地方税务局代开发票，民间借贷利息发票产生的税费通常由借款人承担。在采用差量分析法进行决策时，以能够得到的税前扣除为差量收入，以代开发票的相关税费为差量成本，对差量损益进行比较来进行相关决策。
　　（一）代开利息发票的税费
　　1.公司申请代开利息发票的税费。营业税为发票金额的5%，城市维护建设费、教育费附加和地方教育费附加合计为流转税的12%，堤围费为发票金额的0.072%，所得税不在这个环节征收，税费合计为发票金额的5.672%。
　　2.个人申请代开利息发票的税费。营业税为发票金额的5%，城市维护建设费、教育费附加和地方教育费附加合计为流转税的12%，个人所得税为发票金额的20%，税费合计为发票金额的25.6%。
　　（二）用差量分析法对不同方案进行决策
　　1.向珠海荣大电子有限公司借款。由于荣大电子是荣大投资的关联方，权益性投资为700万元，按照关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过2∶1部分可以税前扣除的规定，可以税前扣除部分借款为1 400万元，扣除利率适用公司当前向银行借款的实际利率9.98%。
差量收入=14 000 000×9.98%×25%=349 300（元）
　　差量成本=18 000 000×15%×5.672%=153 144（元）

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