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浅谈企业所得税会计核算注意事项

2023-03-20 09:49 来源: 互联网 作者:白 琳 浏览次数 263

 企业所得税会计是企业会计的重要组成部分,内容多、范围广、工作层次相对复杂。鉴于新的税法、新的商业模式和税务专业人士得到的收入之间仍然存在许多差异。基于新税制背景下更完善更成功的商业模式,要严格遵守税法规定和企业会计准则,开展企业所得税会计核算业务。

一、所得税会计制度国内发展历程

随着我国不断地发展,中国政府高度重视建立企业所得税制度。1958年实行营业税制改革时,所得税与营业税分开,定名为工商所得税。企业税是分别进行了综合统一的,内外企业税法并存。

改革开放后,我国国家所得税制度建设进入了新的发展时期。总的来说,它主要经历了四个非常重要的时期。第一阶段:1978年至1982年企业所得税制度,主要由中国投资者的收入以及外国合资企业和外国公司的增加。第二阶段:1983年至1990年的企业所得税制度,主要对国有企业、集团和私营企业征收所得税。第三阶段:1991年至2007年企业所得税制度,主要是对境内外企业所得税进行整合统一,内外企业所得税两法并存。第四阶段:2007年至今,企业税制与内外企业所得税法合并实施。

二、新准则下企业所得税会计

(一)新准则下企业所得税的相关规定

1.企业所得税的确认和计量

公司收入的确认和计量,包括当期税金和收入所得。当前税收必须等于当前收入和适用的税率,递延所得税等于负债本期增加(-减少)的递延所得税-税率递延所得税资产本期增加(+减少)的比率收入。

2.企业所得税计算新标准

新的企业所得税制度来自需要在资产负债表上清偿债务的公司。在资产负债表日,资产或负债的账面价值与计税标准之间的差异在每个项目中进行确认,并对此类差额的后续税务影响进行分类可以扣除的税收税或临时差异。递延所得税资产和递延所得税负债在预计根据税法的规定,预计将收回资产或清偿负债。如果适用税率发生变化,则重新计算已确认的递延所得税资产和递延所得税负债。然而,由直接计入所有者自有资金的交易或事件产生的递延所得税和递延所得税负债除外;对递延所得税资产和递延所得税资产的所得税负债进行重估,其影响是当期所得税费用。递延所得税资产和递延所得税负债按照资产回收期内适用的税率计量信息或债务结算。如果税率发生变化,其影响将计入当期所得税成本,以进一步满足资产和负债的要求。递延所得税资产的减值准备可以固定,也可以取消。

3.递延资产税损失的新会计准则

根据新的递延所得税会计准则,可以将资产记入税法规定可以结转的亏损项下,企业应当将其记入未来税收收入项下。企业应当确定在五年内临时差额是否可以在下一个营业期间全部用应纳税所得额弥补。否则,企业不得承认其为所得税。

(二)新标准对企业所得税会计的影响

1.新标准实际上对会计利润和应纳税所得额作了适当区分

在新标准生效之前,企业可以选择在计算所得税时考虑税收影响的税制或方法。这两种所得税会计方法对本期所得税的计算和支付没有影响。换言之,国家所得税不影响收入。不同的是,企业的财务报表在“所得税”项下作了区分。2007年,我们根据经调整的应课税入息金额,并根据《税务条例》所订的税务标准,调整应课税入息,作为应课税入息递延所得税或递延所得税的资产。如果税率有变动,则须调整须缴纳递延所得税的资产或递延所得税负债。

2.确定所得税的会计方法

所得税与应纳税所得额的差异分为长期性差异和暂时性差异。会计的税务影响包括两种具体形式的递延支付和负债。新指引采用了要求立法,规定在税率波动的情况下,按现行税率调整递延所得税的资产负债表结余,以准确反映未来的预缴税款。与递延法相反,责任法基于会计需要的理论要素。所以新标准采用了与《国际会计准则》相一致的方法,明确规定企业只能根据税收影响的核算方法来计算所得税的价值。

3.递延产生的税收资产会计处理完全符合细致的条件

根据《负债法》,当会计利润低于应纳税所得额时,应申报递延所得税资产。这意味着企业的预缴税款将在未来被取消。同时,与此相反,会计利润超过应纳税收入的前提必须得到满足。换言之,如预期未来的会计利润不超过应课税入息的数额,则须按递延入息课税的资产记入资产负债表内。因此,新指引订明一个上限,以确定须缴付递延利得税的资产。“企业应当将可计入临时差额的递延所得税资产,作为其可获得的应纳税所得额的最高限额。”会计收入低于应税收入的,应当谨慎处理。如有足够数额的应课税入息及未来各期的入息,可从折旧中扣除,则采用征税影响的会计方法。否则,必须采用税收方法。采用影响税收的会计政策进行会计核算时,应当谨慎核算工作人员薪金税递延收入。如果数额足够,日后(通常在3年内)出现临时差额时,应课税入息的金额便会被注销。影响所得税的时差只有在注销后才能确定,否则,它们必须被视为永久性的差异。这显示新标准不但符合审慎会计原则,而且加强了审慎会计原则。

三、企业所得税会计原则

会计的功能是计算企业的经济活动,反映经济交易的本质。税收立法的主要职能是收入的组织和收入分配的调节。企业所得税会计应当符合企业税收会计准则的要求。同时,在实践中,企业所得税会计主要采用“以现金支付制度为补充的权责发生制”进行。

应计制会计原则主要体现在企业应当按照应计制会计原则计量、计算和报告资产负债的收支情况。因此,权责发生制会计是一种常见的会计方法。税法是以“应计制”为基础的,这在很大程度上反映在企业看到经济利润通过应计制流入时,也负有纳税义务这一事实上。“赔偿”原则主要是指工资、保险费和三种保险费是否符合规定的标准,发生但未发生的损失以及预计但实际发生的费用,这些费用反映了在未支付的费用真正发生之前,可以扣除这些费用。在账簿上,利得税账目是损益表,因为设立了递延所得税资产/负债账目,以调整已缴但日后须扣除的利得税及已扣除但日后须缴付的利得税。会计所得税可以反映未来收入,消除会计准则与所得税的差异。

四、企业所得税核算中存在的主要问题

除了税收收入外,税收收入造成的永久和临时差异是根据业务模型和税法计算的,也会出现某些企业所得税其它问题,毕竟会计核算是有主观原因的。由于企业会计师的专业性参差不齐,综合素质较高,无法对公司会计准则的细节有良好而准确的理解,同时没有学习和更新变化后的企业税改政策。因此,在目前的公司会计,企业所得税应急收入计算方面也会出现一定问题。比如:

(一)普遍会出现隐瞒或低估收入情况

在对确认销售和其他收入的某些处理规则欠缺了解,实际的具体业务处理主要存在以下不合理和不准确的问题:比如收款或提供的应税劳务(劳务),在发出货物或提供应税劳务(劳务)时,计入收入不及时,经常性账户又被长久保留。这方面资金汇入个体商户经营者现金交易居多,没有正式的合规交易发票。公司可以将这笔收入保留在自己的账户中以用于其他费用。一些经销商通过返利促销来销售制造商的产品,当生产如果制造商生产一定数量(价格)的产品,则制造商按照指定的标准或样本或百分比将产品发回给卖方,诸如此类。此外,一些小型零售商和服务单位不收取所有销售的费用,收取的金额低于实际销售的收入,只收票面金额,收入就没法确认;当公司销售产品(或提供服务)时,无法按时确认营业利润或故意隐瞒营业收入,不开具发票,不进行核算,将收入的一部分直接存入您的个人账户;不包括企业收到的各项补贴收入,应纳税所得额直接包含在资本储备或盈余保护区。

(二)持久性和时间性差异没有明确定义

企业在计算所得税时,因税务公司产生的应纳税所得额差异(永久性差异)在计算应纳税所得额时是不一样的。例如,在公司会计中,企业业务招待费用、广告费用、捐赠、各种罚款和滞纳金等超过了税法规定的抵扣标准。会计准则、税法等关于固定资产折旧准备的折旧期限规定的差异导致部分成本差异,折旧准备的时间差异形成时间差异。企业会计以谨慎原则为基础,企业产生的坏账准备、短期投资减值准备、存货减值准备以及各项资产减值准备直接计入当期损益,即所得税。公司发生的亏损准备不减少当期应纳税所得额。只有公司遭受贷款违约或资产损失,才能抵消税前利润,这样就会抵减时间差异。在会计师事务所的实际业务中,一些公司方面定位不清,从而也影企业在计算所得税的准确性。

(三)企业税确定后的会计处理

很多企业对于企业所得税请缴前后相关的账务处理不够重视,缺乏及时账务处理的观念。假如公司计入公司收入也不重视税法核算处理,那么肯定会在未来某个时间对企业纳税年度阶段产生一定的影响。例如,如果应计入成本的支出被低估或不计入成本,或以其他方式人为地列报利润,则下一年度或下一年度的利润将增加。

另外举个例子,企业今年应计的贷款利息,抵销次年的财务费用将增加次年的利润,导致企业所得税继续计算和征收。这些行为导致金融危机并影响金融机构的财务报表。

五、企业所得税核酸管理方面合理规划

(一)重视所得税核算的管理力度

一部分中小企业的所得税核算相对来说没有明确化,比较混乱,存在随机拥塞和成本分配、成本分摊不公平、识别早收、错误和其他后果。根据新会计准则的相关规定,要加强企业所得税会计管理,严格遵守国家税法和会计准则要求,做好企业所得税会计工作。要强调企业会计监督检查,我们在企业所得税流程中及时进行内部控制和内部审计。只有这样,才有利于促进和改善会计业务的长期健康发展。

(二)改进所得税会计核算

时代在发展,市场经济改革在不断地完善,相应各个企业内部的管理制度也逐步对规范化,需要把企业会计的基础会计管理好,企业所得税核算尤为重要,需要加强管理力度。在公司在依法计算税款和税收管理的同时,还必须按照国家的合资经营模式管理各项业务往来。在公司的收入核算和日常业务核算中。首先,为了避免混淆期间费用的“管理费用”和“销售费用”,以及费用和成本之间的混淆,准确区分会计对象的使用是十分必要的。另外,税务从业人员收入的各项扣除要按照规定执行,准确计算当期相关扣除项目,冲抵企业税前利润。其次,与在建工程有关的固定资产和支出的资本化,按照企业会计准则的若干规定予以确认。影响税前应纳税所得额的计算,需要避免资本化和经常性成本确认不明确。只要是企业正常的经济交易,资产或项目的所有权发生转移,即使按时收到付款或信件发出,收入也被确认为允许隐藏收入或考虑防止收入被隐藏,有必要将其包括在商业会计中。

(三)强化税法制度观念

想要加强会计师对税法知识的全面了解,熟知税法知识,全面了解企业所得税的新政策,就必须要加强管理学习,不断学习,定期培训,掌握新政策、新情况。这将会帮助强化企业财务人员的法律观念,提高依法合规意识,也有助于促进和改进企业所得税会计核算。同时,企业在聘用会计师时,必须将职业道德和能力作为选拔和聘用的重要标准。这可以使会计师能够诚实、值得信赖、专注于工作、遵守职业道德,并进一步促进会计工作,也有遍于企业所得税核算工作的良好开展。

(四)提高会计师专业水平

近年来,税制改革不断变化,企业会计准则不断改革,对企业会计师业务能力的需求不断增加,加强会计继续教育培训更加有效。特别是,提高对相关业务的了解并满足新业务模型的要求,对会计运作的成功具有特定的引领作用。此外,企业应支持财务人员的日常财务报告。通过业务教育和财务人员培训,不仅可以帮助企业会计提高业务水平,还可以帮助企业会计更好地完成企业的财务工作。

六、结语

本文基于新准则审视企业所得税会计问题,从新概念入手,介绍资产负债表责任法、资产税法、责任税法等概念,解释新准则下企业所得税的核算方式,倡导新准则下企业所得税的会计核算新要求。

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