2. 选择恰当的信息披露模式

对于环境成本信息披露模式，国内外学者有不同观点，但真正能够在企业年报中，严格按照理论研究方法进行披露的企业很少。李建发、肖华（2002）认为，在环境会计准则出台前，应优先采用独立环境报告模式，出台后可以选用补充环境报告模式，并随财务报告一并报出。笔者认为，补充环境报告虽然全面，但将大量环境方面明细内容嵌入报表中，难免有损报表的简洁性。因此，可以参照利润表或现金流量表的编制思路，将环境成本明细信息在环境会计报表中单独显示，而资产负债表只在一个较大项目中反映总体情况即可。

（1）独立报告书方式。一方面，独立报告模式虽能较为集中地反映企业环境政策的落实、环保投资、环境风险、环境资产、环境负债、环保产品等情况，从而明确企业的责任，但未与财务报表项目建立明确的对应关系，因而在财务报告中较难明晰体现环境方面的信息，从而影响了信息的可追溯性以及降低了信息的可信性。另一方面，独立报告模式在某种程度上仍然存在较大随意性，使得信息使用者在获取不同企业环境信息过程中，不能以一种统一的标准和模式去分析，降低了信息使用的效率。

（2）补充报告模式。补充报告模式即在财务报告框架内进行披露，通过在原有的传统会计报表体系中，将环境相关部分的内容在日常记录中，以增加会计科目或明细科目以及报表项目的形式分离出来，从而在原有会计报表中更加清晰地体现环境方面的信息。如在“固定资产”项目下增加“其中：环保设备”项目；在“其他非流动负债项目”下，增设“环保非流动负债”；在所有者权益中“资本公积”项目下设“资本公积——环境资本公积”；“未分配利润”中环境节余计入“环境盈余”项目；利润表中增加“环保支出”“环保收益”项目。

这种方法有利于在报表中清晰地以货币形式，量化反映企业经营过程中有关环境方面的财务状况、经营成果，但不可避免地由于增加报表项目使得报表的简洁受到影响。另外也会影响报表的勾稽关系，如在不考虑其他分配等情况时，利润表中的净利润，不能完全对应资产负债表中的未分配利润本期增加数，因为需将净利润中归属于环境盈余部分分离出来，再转入“环保盈余”。因此，补充报告增加报表项目模式，在实际可操作性上还面临考验，如何更加简便清晰地反映环境成本信息，有待进一步研究。

（3）独立环境报表方式。这种方法看似复杂，需要设计相应的环境会计报表，并与传统的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表并列披露，但若体系健全，核算和记录方法得当，勾稽关系清晰，不失为一种较好的方法。

可以借鉴目前大多数企业编制现金流量表的方法，并且更加适用于采用会计电算化核算的企业。如在日常编制记账凭证的同时，若该项经济业务与环境相关，则在凭证空白栏记录影响环境会计报表的相应科目，以此作为汇总记录在环境报表上相应数字的基础。采取这种编制方法，既不影响传统报表的编制，又能够在日常编制凭证中记录环境信息。正如购买商品时，除了编制正常记账凭证，还在记账凭证上记录该笔业务对现金流量表的影响——增加“购买商品、接受劳务支出现金”，以便于将来汇总数据，编制现金流量表。

这种方法建立的前提是，对环境会计的确认、计量已经很成熟，环境会计报表的结构、内容以及项目都已经非常完善。只有具备这些条件，才能真正将环境会计报表融入财务报告体系，并且形成稳定的财务报表间勾稽关系。